会计准则与税法对固定资产业务处理规定的差异.pdfVIP

1 阴财会月刊 全国优秀经济期刊 全国中文核心期刊 财会月刊阴 · · 会计准则与税法 对固定资产业务处理规定的差异 徐 梅 渊中 国 计 量 学 院 杭 州 310018冤 【摘要】本文从固定资产概念、初始成本确定、折旧摊销、后续支出处理、减值准备处理几个方面分析了现行会计准则 与税法固定资产处理的差异，以为相关实务提供借鉴。 【关键词】固定资产 初始成本 折旧摊销 后续支出 减值准备 现行会计准则与《企业所得税法》及其实施细则在收入范 括购买价款、相关税费及使固定资产达到预定可使用状态前 围、资产界定等诸多方面虽然基本一致，但二者在目标、服务 所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业 对象等方面仍然存在一定的差异。本文主要针对现行会计准 人员服务费等。对于其他方式取得的固定资产，会计与税务处 则与《企业所得税法》中固定资产处理的差异进行说明，以为 理上的差异主要表现在以下几个方面： 企业及相关人员在处理类似问题时提供借鉴。 1. 自行建造的固定资产。会计上规定固定资产的初始成 一、固定资产概念上的差异 本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 会计上固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营 构成。而税法规定自行建造的固定资产按竣工结算前实际发 管理而持有的且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 生的支出作为计税基础。在会计实务中，达到预定可使用状态 税法上固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或 并不等同于竣工结算，所以会计上对于已达到预定可使用状 经营管理而持有的、使用时间超过12个月（不含12个月）的非 态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记 货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以 账，待确定实际价值后再进行调整。 及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。 2.投资者投入的固定资产。会计上规定投资者投入固定 概念上的差异主要体现在两个方面： 资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合 1. 范围界定不同。会计上将投资性房地产排除在固定资 同或协议约定价值不公允的除外。而税法通过捐赠、投资、非 产之外，而税法仍将其作为固定资产处理。即会计上固定资产 货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公允 不包括为赚取租金或资本增值或两者兼而有之而持有的建筑 价值和应支付的相关税费作为计税基础。 物等投资性房地产。而税法中固定资产包括房屋、建筑物、机 3. 融资租入的固定资产。会计上规定融资租入的固定资 器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工 产以公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入 具等，并不考虑其具体用途。 资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账 2. 强调的重点不同。会计上固定资产概念强调的是持有 价值，其差额作为未确认融资费用，且在租赁谈判和签订租赁 固定资产的目的和时间，而税法强调的是固定资产的时间标 合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅 准。会计上对持有固定资产的目的和时间只是作了原则性规 费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。而税法 定，每个企业需根据企业经营规模、资产特征、使用时间及会 规定融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承 计准则的规定制定本公司的固定资产标准，并据以确认和计 租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租 量。如会计上固定资产的使用寿命要求超过一个会计年度，有 赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人