会计准则与所得税法关于固定资产处理差异的比较.pdfVIP

1 会计准则与所得税法 关于固定资产处理差异的比较 曾 钧 渊武汉市财政学校 武汉 430051冤 摘要】 《企业会计准则第 —— ，对固定资产处理方面的差异进行了归 【 本文依据 4号—固定资产》和企业所得税法的规定 纳比较，以供实际工作者实务操作时参考。 】 【关键词 会计准则 所得税法 固定资产差异 财政部2006年颁布的《企业会计准则第4号———固定资 2. 融资租入固定资产处理的差异。固定资产准则规定，在 产》（简称“固定资产准则”）与2008年1月 1 日实施的《企业 租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值 所得税法》及国务院颁布的《企业所得税法实施条例》（以下简 与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价 称“税法”），对固定资产的处理规定存在诸多差异。为便于理 值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作 论研究和实务操作，本文特作如下归纳比较。 为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程 一、固定资产定义 印花税等初始 中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、 固定资产准则规定：固定资产是指同时具有下列特征的 费用，应当计入租入资产价值。税法规定，融资租入的固定资 有形资产：淤为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过 ； 。固定资产同时满足下列条 。租赁合同未约定付款总额 的 于使用寿命超过一个会计年度 程中发生的相关费用为计税基础 ： 件的，才能予以确认 淤与该固定资产有关的经济利益很可能 的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发 ； 。税法中固定 。由此可见， 流入企业 于该固定资产的成本能够可靠地计量 生的相关费用为计税基础 固定资产准则考虑了融 资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持 资租赁的实质，要分期确认利息费用，而税法只考虑租赁的形 有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑 式，从而造成了两者的差异。 物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设 3.接受投资固定资产成本确定的差异。固定资产准则规 备、器具、工具等。固定资产准则与税法对固定资产的定义基 定，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约 本一致，其差别在于固定资产准则将企业作为投资性房地产 定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。税法规 的建筑物排除在固定资产之外，而税法无此规定。 定通过投资取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的 二、固定资产初始计量 相关税费为计税基础。 。 1. 外购固定资产处理的差异 固定资产准则规定，购买 4. 通过捐赠、非货币性资产交换等方式取得的固定资产 固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的实质上具有融 。 ， 成本确定的差异 淤接受捐赠固定资产成本的确定 固定资产 资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际 准则和税法基本一致，即以接受捐赠固定资产的