基于《 企业会计准则第20 号——企业合并》 的思考.pdfVIP

1 ( ) 第 8 卷第 3 期 南华大学学报 社会科学版 Vol. 8 No. 3 2007 年 6 月 Journal of University of South China( Social Science Edition) Jun. 2007 基于《企业会计准则第 20 号 ———企业合并》的思考 雷振华 ,周 　颖① (南华大学 经济管理学院 , 湖南 衡阳 421001) [摘 　要] 　会计准则是指导会计实践的理论依据 , 同时会计准则又是会计理论与会计实践相结合的产物。会计准则具 有相对稳定性 ,但随着社会经济环境的发展变化 ,会计准则也要随之变化 ,进行相应的修改、充实和淘汰。文章对《企业会计 准则第20 号 ———企业合并》的特点进行了系统归纳 , 以国际会计准则和美国会计准则为比较依据,指出了《企业会计准则第20 号 ———企业合并》在实际应用中所存在的问题 ,明确提出了解决所存问题的基本思路 ,对完善《企业会计准则第 20 号 ———企业 合并》具有一定的参考作用。 [ 关键词] 　企业会计准则 ; 　企业合并 ; 　思考 ( ) [ 中图分类号] 　F23 　[文献标识码] 　A 　　　[文章编号] 　1673 - 0755 2007 03 - 0028 - 03 ( 的运用还是比较谨慎的。这与以公允价值为主导的国际会 　　《企业会计准则第 20 号 ———企业合并》 以下简称《企 ) 计准则 ,还是有一定的差异。 业合并准则》的颁布和实施是建立和完善社会主义市场经 ( ) 济体制的客观要求。我国《企业合并准则》是在充分考虑了 二 同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合 我国具体的国情和借鉴国际企业合并会计准则的基础上 ,秉 并并存 承寻找各方利益平衡点的目标制定出来的 ,使会计信息尽可 《企业合并准则》将企业合并分为同一控制下的企业合 能地反映经济现实情况。《企业合并准则》从根本上对企业 并和非同一控制下的企业合并 ,这是由于目前我国产权交易 合并会计处理的基本原则 ,商誉处理等进行了规范 , 同时为 市场不很成熟 ,公允价值难于取得 ,实际工作中出现的绝大 减少因公允价值使用引起的利润操纵 , 以及同一控制下合并 部分合并实例为同一控制下的企业合并。比如在一个企业 形成的利润失真 ,对合并损益也都在一定程度上作了稳健和 集团内部的企业合并或在同一所有者控制下的企业合并 ,如 防范的思考。但不难看到 ,我国的《企业合并准则》与《国际 不规范同一控制下的企业合并 ,实务中的处理五花八门 ,这 财务报告准则第 3 号 —企业合并》及《美国财务会计准则第 些处理方法所产生的会计信息就会丧失可比性 ,也不能反映 141 号 —企业合并》相比 ,还有值得完善的地方。 同一控制下企业合并的经济实质。因此 ,在充分考虑我国实 际情况的基础上 ,将同一控制下的企业合并也纳入企业会计 一 　《企业合并准则》的特点 准则的范围。国际会计准则不包括同一控制下的企