基于CAS 和IAS 的会计信息有用性实证分析.pdfVIP

1 阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 基于CAS和IAS的会计信息有用性实证分析 庄小欧 渊四川内江职业技术学院 四川内江 641000冤 】 ：中国会计准 【摘要 本文选取2007年沪市同时发行A、B股的45 家上市公司为研究对象，进行了回归分析，结果表明 则提供的信息的有用性优于国际会计准则提供信息的有用性。 【关键词】盈余 决策有用性 事件研究法 自1992年上海真空B股上市起，我国开始允许部分企业 条，公司在中期报告、年度报告中，除应当提供按中国会计准 （ ，即 公开发行境内上市外资股 人民币特种股票 B股），至今 则（CAS）编制的财务报告外，还可以提供按国际会计准则 已有10年的时间。截至2002年5月31 日，沪深两市共有 （IAS）或者境外主要募集行为发生地会计准则调整的财务报 110家公司发行了B股。我国B股市场自创立以来，在筹集外 告。如果按两种会计准则提供的财务报告存在重大差异，应当 汇资金、促进企业改制等方面发挥了重要作用。随着B股股 在财务报告中加以说明。由于两种准则的差异，以中国会计准 票的发行，我国的股票市场相应地分为针对境内投资者的A 则编制的财务报告的会计盈余必然会和以国际会计准则编 股市场与针对境内外投资者的B股市场。与此相适应，发行B 制的财务报告的会计盈余有所不同。 股的公司在信息披露和审计方面也有相应的特殊要求。根据 因此，可以通过研究证券市场上投资者对财务报告的反 《股份有限公司境内上市外资股规定的实施细则》第三十六 应，来验证按照我国现行会计准则、会计制度所提供的会计信 四、存在的问题分析及改进建议 被兼并企业净资产的公允价值时，其差额被称为“负商誉”。负 通过以上分析可知，在国际会计准则一体化的趋势下，我 商誉和商誉有相反的性质和特征，它是现行财务会计模式未 们借鉴国际会计准则，同时坚持立足国情、有所取舍的原则， 能计量的各种不利因素，这些不利因素能导致企业经济资源 并充分考虑我国目前的经济、法律环境。在负商誉的会计处理 流出企业，使企业的盈利能力低于一般水平。被收购企业业主 上，与国际会计准则的规定基本一致，即在复核取得的被购买 急于转让的心理、交易双方谈判的技巧等因素，都可能使负商 方各项可辨认资产、负债的公允价值后，仍然存在负商誉的， 誉成为现实。正是由于形成负商誉的因素是多方面的，人们很 将其直接计入当期损益。这种趋同有利于提高我国企业合并 难具体确定究竟是哪些因素引起的，可以说是诸多因素综合 会计信息的可比性，有利于我国大型企业开展国际并购以及 作用的结果。根据负商誉的本质特征，笔者认为负商誉可以按 国外企业在我国进行合并重组。 下面的方法处理：将其按资产账面价值的比例抵减非货币性 但是，现行会计准则对我国企业合并产生的负商誉不予 资产的公允价值，一直抵减到购买成本为止，如还不够抵减， 确认，而是作为当期损益处理，这种处理方法不符合购入资产 将其作为一种递延资产，在以后年度内分期摊销，一般可规定 按实际成本计价的原则，也不符合稳健性原则。这是因为：首 5年或10年的摊销期。 先，负商誉是客观存在的。在被兼并企业出现连年亏损的情况 2. 负商誉在实务中的问题，从根本上说是由于负商誉的 ， 下，为了尽快将企业售出，避免更多亏损 或者被兼并企业存 定义和计量存在矛盾造成的。这意味着不仅负商誉的计量方 ， 。因此兼并企业在 。我们可以通过明 在隐性负债 企业业主可能将企业降价出售 法需要改进，而且负商誉的定义也需要完善 确定兼并价格时常常压低