会计准则国际化战略实施中的激励约束问题.pdfVIP

1 会计准则国际化战略实施中的激励约束问题 杨景岩 戴 璐 渊中国人民大学商学院 北京 100872 中央财经大学会计学院 北京 100081冤 摘要】 ，认为准则制定者应当考虑会计信息供求双方的合 【 本文将会计准则国际化视为我国会计准则发展的一种战略 理利益诉求，在准则制定及执行过程中加强对他们行为的监督。同时基于准则制定过程蕴含的激励机制，探讨了我国会计 准则产生模式可以做出的改进。 【关键词】会计准则国际化 战略 微观经济主体 激励 约束 随着新会计准则在上市公司的推行，我国会计准则向国 因此，会计准则的制定部门在实施会计准则国际化战略的过 际化方向又迈进了一步。作为发展中国家，会计准则国际化是 程中更应考虑对微观经济主体的激励与约束问题。 我国会计准则发展的一种战略。根据经济全球化的客观趋势， 一、对会计信息提供者的激励与约束问题 促使会计准则国际化是发展我国经济的必然要求，代表了我 有学者认为会计准则除了作为一种通用的商业语言，向 国会计准则的发展方向。在我国会计准则由政府部门组织制 外部利益关系人传递企业的重要信息之外，我国的会计准则 定的现有模式下，实施国际化的战略不仅仅是准则本身的研 还负担着规范企业行为的额外功能。本文认为在微观经济主 究、制定及修订问题，由于准则在应用阶段的主要使用者是微 体中，会计信息的供给者既是准则服务的对象又是准则规范 观经济主体，他们是准则的服务对象，准则国际化战略的实施 的对象，对会计准则的发展建设有着重要的影响。准则的执行 效果无疑受到微观经济主体的利益目标和行为选择的影响， 效果如何，在很大程度上取决于微观经济主体的行为选择。由 定层次经济事项本身的性质和复杂程度与实际不符、企业管 能力等方面的可信度，注册会计师如果忽视管理层的舞弊问 理当局由于本身的技术水平以及由于企业管理当局局部或个 题，势必导致审计风险的增加。 别人员舞弊或造假造成的风险。重大错报风险概念的引入，从 3. 对“合理保证”与审计期望差的考虑。注册会计师对报 企业经营战略层次出发，考虑报表整体的风险和认定层次的风 表发表意见是一种合理的保证，绝对的保证是不存在的，一旦 险，能够更好地把握审计风险，从而实施风险导向审计。 这种合理保证中的不恰当部分导致被审计单位的重大错报， （2）检查风险是指由于审计人员审查的范围和程度有限， 使注册会计师面临巨大的审计风险，这种合理保证不再合 在对被审计单位账户余额和业务细节进行符合性测试和实质 理。那么，在考虑风险时，注册会计师应尽量提高这种合理 性测试后，仍然没有发现误报和差错而形成的审计风险。这是 保证的程度，一旦发生审计风险，注册会计师卷入诉讼，虽 由注册会计师自身采取的检查策略和实施手段以及具体实施 然他可以指出这种保证是一定程度的合理保证，但这并不能 过程中的失误所造成的风险，也是审计发展过程中一直被关 减轻注册会计师的法律责任，相反会被认为是一种推卸责任 注的风险。 的行为。 2. 经营风险导向审计和管理舞弊风险导向审计的启示。 同时，这与审计期望差有着密切的关系。审计期望差是注 经营风险导向审计在风险评估方面的整体观、战略观值得借 册会计师行业与社会公众对审计作用理解的差异。随着社会 鉴。近年来，我国的金融市场有了较大的发展，但与发达国家 经济的发展，注册会计师的责任逐步变大，如我国新颁布的审 相比，我国的金融市场还不是很成熟。在这样一个大环境下， 计准则中就加大了注册会计师在发现被审计单位舞弊方面的 投资者或金融机构所面临的风险还是比较大的，一旦企业经 责任，这与审计的保护财产所有者和社会公众的利益的根本 营失败，就会导致巨大的损失。因此在诉讼中，往往会追加会 因此，考虑现代风险导向审计中的审计风险的 目的是一致的。 计师事务所为被告，要求会计师事务所对其造成的损失承担