交易性金融资产两种会计处理方法的对比分析.pdfVIP

1 全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 交易性金融资产 两种会计处理方法的对比分析 王玉兰 渊苏州学院 江苏苏州 215104冤 摘要】 ，以及 【 对交易性金融资产确认时所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 持有期间取得收益的处理，有关教材和参考书中采取了两种截然不同的会计处理方法。本文通过案例对比分析来看哪一种 会计处理更为合理、科学，更符合会计信息质量要求。 【关键词】交易性金融资产 投资收益 公允价值变动 现行会计准则下，对于交易性金融资产初始确认时所包 该交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为 含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取 投资收益。实际收到时，再冲减应收利息或应收股利。同样，在 的债券利息，以及持有期间取得的利息或股利的处理，不同的 2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》中也是 教材和参考书中分别采取两种截然不同的会计处理方法，本 如此讲解，而且两书中的举例如出一辙。其他很多会计教材也 文将进行对比分析。 大多采用这种会计处理方法。以下举例说明（本案例摘自 一、两种会计处理方法的对比 2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》）。 。 例 ， 1. 第一种会计处理方法 2007年度全国会计专业技术资 ［ 3-2］2007年1月1 日ABC企业从二级市场支付价 中指出： 格考试辅导教材《中级会计实务》 淤企业取得以公允 款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元） 价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产所支付的 购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券 价款中，包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期 面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半 但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。于在持有 年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。其他资 经费与职工教育经费，查明有无提高基数和计提比例的行为； 付工资的计提是否符合“两低于”（即工资总额增长低于劳动 查无形资产的摊销，看摊销期限和摊销额是否符合规定。 生产率和经济效益的增长）的原则，查明非“工效挂钩”企业的 （7）财务费用。查利息支出、汇兑损失列支等是否符合规 工资支出是否超出计税工资标准。于利息支出。主要是查明企 定；查有无将购置固定资产的利息支出在竣工前列入了财务 业向非金融机构和职工集资支出的利息、利率高出部分有无 费用等。 相应增加应纳税所得额。盂“三项经费”即应付福利费、工会 （8）销售费用。查明纳税人有无将非广告性赞助列入销售 经费和职工教育经费超过税法规定的数额是否已调增应纳税 费用，有无将销售人员大包干费用全额列入销售费用，有无将 。 所得额 榆捐赠支出。重点查纳税人超过扣除标准的公益救济 业务招待费列入销售费用，以及各种费用的构成和开支标准 。 性支出是否已做纳税调整 虞业务招待费支出。超限额部分 是否合理。