人力资源会计计量模式研究 回顾与展望.pdfVIP

1 人力资源会计计量模式研究：回顾与展望 余菲菲 渊上海理工大学管理学院 上海 200093冤 】 ，以期 【摘要 本文以人力资源会计计量理论为基础，对企业现行人力资源会计计量模式及其未来的发展进行了探讨 为进一步研究提供借鉴。 】 【关键词 人力资源会计 会计计量 成本法 1974年和 1985年，弗兰姆·霍尔茨的专著《人力资源会 这个总价值超过预期在未来直接或间接支付价值的差额。派 计》第一版和第二版问世。该书全面介绍了人力资源会计的理 肯·奥甘于1976年对莫斯的净利益模型进行了拓展，他引入了 论和方法，而且列举了30个应用人力资源会计的案例，阐述 用它去乘雇员的净利益，然后得出人力资源的 一个概率因素， 了企业管理人员将人力资源会计信息用于经营决策和人力资 价值。 源管理决策的必要性。由此，“人力资源会计”成了这一会计领 6援 M·达斯古普塔模型（1978）。这个模型被普遍称为“全 域的公认名称，它是鉴别和计量人力资源的一种会计程序和 ”。 部成本概念 M·达斯古普塔认为，个人在组织内担任某个职 方法，其目标是将企业人力资源变化的信息提供给企业管理 务时所需要的全部成本都应当看做这个人的价值，并且这个 者和外界有关人士使用。 价值要根据他的智力水平作进一步调整，因此计算所得的价 一尧人力资源会计计量的相关理论 值要根据年龄、业绩、经验和其他能力进行调整。 对人力资源会计的确认、计量、计价模式等问题，许多学 二尧企业人力资源会计计量模式 者都提出了不同的模型，具有代表性的有： 纵观众多学者的研究，目前人力资源会计的计量方法主 1援布鲁梅特、弗莱姆浩兹和普尔提出采用历史成本法对 要有成本计量法和价值计量法。 人力资源进行计价。历史成本包含招聘、选择、雇佣、安置、 （一）人力资源成本会计计量 培训、研究开发等成本。历史成本可以划分为获得成本和学习 该方法通过单独计量人力资源的招聘、选择、安置、培训 成本两种类型，其中招聘成本、选择成本、雇佣成本及安置成 等成本，将有关人力资源的取得和开发成本进行资本化形成 本属于前者，而培训成本和研究开发成本则属于后者。 人力资产，然后按受益期转作费用。在实务中依据计价标准的 2援 伦塞斯·里科特和费莱姆浩兹采用重置成本法对人力 不同，可分为三类：历史成本法、重置成本法和机会成本法。 资源进行计价。这种方法和历史成本法有很多共性，所以它也 历史成本法，是将上述的获得、维护、开发费用按其实际 具有一些历史成本法的缺陷。 发生额资本化。 3援哈克·迈恩斯和琼斯于1967年提出采用机会成本法对 重置成本法，是指在现时重新获得与原来相同的人力资 。 ，他们倡导“竞争性招标价 。 人力资源进行计价 在这种方法中 产所要花费的成本 格”，指一个雇员或一个部门中一群雇员的机会成本是以其他 机会成本法，是以企业员工离职时使企业所蒙受的经济 部门对这些雇员提出的标价为基础进行计算的。因此，人力资 损失作为企业人力资产计价的依据。 源的价值是根据单个雇员在可替代用途中所具有的价值来决 （二）人