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第10卷第3期 黄山学院学报 V01．10．NO．3 2()()8年6月 Journalof University Huangshan Jun．2008 商品代销行为中的税务处理 汪颖玲 (黄山学院经济管理学院，安徽黄山245041) 摘 要：商品代销是现代销售的重要方式之一。视同买断为其中的一种。在视同买断代销行为中，通过实 例对受托方涉及的税种问题存在两种不同的观点进行了比较．并陈述了选择将买卖差价不视为手续费的理 由。 关键词：商品代销；受托方；买卖差价；手续费；税种 中图分类号：F810．424文献标识码：A 文章编号：1672—447X(2008)03—0082—03 商品代销既可以减少委托方的商品积压以加 商品业务亦可称为视同买断的代销。 速资金周转，又可以减少受托方的商品资金以降低 类型三：是类型一和二的结合，受托方将代销 商品经营风险，成为商品销售中的重耍方式之一。 商品加价出售，与委托方按协议价结算，并另外收 但对代销行为的税务处理，目前尚存在较大分歧， 取手续费。 存在认识上的不一致。 关于这三种类型的代销行为所涉及的税种。有 按会计上的定义，代销是指按照代理合同的规 两种观点： 定，委托方将商品交受托方，由受托方将商品销售 观点一：认为三种类型的代销行为都涉及增值 后，再办理货款结算的行为。委托方将商品交受托 税和营业税。按中华人民共和国增值税暂行条例实 方后，若受托方未将商品出售、未办理货款结算，则 施细则的规定：将货物交付他人代销和销售代销货 委托方仍保留对委托代销商品的所有权；受托方不 物为视同销售货物，应缴纳增值税。按中华人民共 拥有代销商品的所有权。这是代销业务的基本特 和国营业税暂行条例的规定，代销行为属于营业税 征，为代销业务和普通销售业务、平销业务的区别 服务业税目的内容．上述三种代销行为应缴纳营业 所在。 税。11弘 在代销行为中，同时涉及委托方和代销方，两 观点二：认为三种类型的代销行为皆为增值税 方在同一笔代销业务中涉及的税种会有哪些。承担 上的视同销售行为，应缴纳增值税，这点上与观点 的税负是怎样的?不同类型的代销涉及的税种不 一相同。但关于三种行为中是否都要涉及营业税则 同。 与观点一不同。认为类型一和类型三要交纳营业 代销有以下三种类型： 税，而类型二则不涉及营业税。附 类型一：受托方只收取手续费，严格按照委托 关于两种观点下委托方和受托方各自的应纳 方规定的价格销售商品。受托方出售的价格与其与 税额可用下列案例来说明。 委托方结算的价格相同，没有差价。 例1 类型二：受托方将代销商品加价出售。与委托 件，并全部委托B企业销售，协议价400元／件(不 方按协议价结算，不再另外收取手续费。这种代销 含税)，该商品成本250元／件(不含税)，该甲商品 收稿日期：2008-03-21 作者筒介：汪颗玲(1972一)．安徽歙县人，黄山学院经济管理学院教师，硕士．研究方向为经济学。 万方数据 第3期 汪颖玲：商品代销行为中的税务处理