商誉会计处理存在的问题及改进建议.pdfVIP

1 全全国中 财会财会月刊阴 国中文核心期刊文核心期刊·· 月刊阴 商誉会计处理存在的问题及改进建议 欧阳世芹 奚 莹 渊肇 科 技 职 业 技 术 学 院 广 东 肇 526100冤 摘要】 ，但对商誉确认和处理的规定尚存在一些 【 我国2006年颁布的企业会计准则体系与国际会计准则已基本趋同 不足。本文分析了现行会计准则下商誉会计处理存在的问题，进而提出了几点改进建议。 】 【关键词 商誉 自创商誉 会计处理 关于商誉，理论界一直没有明确的定义，“超额盈利能力 价；于自创商誉能为企业创造多少未来收益也很难确定；盂确 基索和卫根特在 ，而在这方 资源观”是目前理论界关于商誉的主流观点。 定商誉必须考虑商誉是否摊销和如何摊销的问题 他们合著的《中级会计》中将商誉概括为代表净资产的获取代 面目前还存在较多的争议，实务操作中容易出现混乱。 价与其公允价值之间的差额和代表企业高于社会平均水平的 ， 现行会计准则对自创商誉不予确认 将自创商誉被排除 盈利能力两个方面。 在会计正常核算体系中，以致会计信息使用者不能运用商誉 我国2006年颁布的企业会计准则体系与国际会计准则 因素来分析企业的潜力，难以正确地认识企业在同行业中所 已基本趋同，但对商誉确认和处理的规定尚存在一些不足。本 ，还会对会计原则产生冲击： 处的位置。不确认自创商誉 淤外 文就我国商誉会计处理存在的问题和如何改进谈些看法。 购商誉实际上是被并企业的自创商誉，即在合并时确认了被 一、现行会计准则下商誉会计处理存在的问题 并企业的自创商誉，而会计准则规定不确认并购企业的自创 。 。 1援缺欠对自创商誉的确认 我国现行会计准则不确认自 商誉，从而与会计的一致性原则相违背 于自创商誉是企业在 ： 、积累形成的，与形成商誉有关 创商誉主要基于以下三个方面考虑 淤自创商誉形成是一个 长期生产经营过程中逐步创造 漫长的过程，很难确定哪些活动会形成商誉，而且难以为其计 的各项支出在发生当期计入了费用，只有在平时将自创商誉 标，它们既是会计信息，又是契约的一个组成部分。 靠会计规则执行者的职业道德，即要有诚信。诚信机制是一种 （3）会计信息是监督和评价契约履行效果的重要依据。在 非正式的契约制度，它同正式契约一样具有约束机会主义行 融资契约中，委托人（债权人）主要通过代理人（债务人）提供 为的功能。由于会计规则契约的不完全性，在规范会计行为的 的财务报表及相关会计资料所披露的会计信息，来监督和评 契约安排中，必然存在制度“缝隙”，这就是剩余会计规则的制 价代理人是否根据委托人的利益进行决策，从而根据代理成 定权和通用会计规则的选择权问题。这种不完全性程度越大， 本和代理收益，采取维护自身利益的措施。 会计规则执行者可选择的空间就越大