融资租赁未担保余值发生变动时会计处理方法的改进.pdfVIP

1 阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 融资租赁未担保余值发生变动时 会计处理方法的改进 纪丽芳 渊宁夏大学经济管理学院 银川 750002冤 在《企业会计准则第21号—— 中，未担保余值是指 ， ”， —租赁》 投资净额的减少额之间的差额 借记“未实现融资收益 贷记 ， ”。 ， 租赁资产余值中扣除担保余值以后的资产余值 表明没有人 “资产减值损失 于如果已确认损失的未担保余值得以恢复 担保，而由出租人自身负担的那部分余值。这部分余值能否收 ， 则应在原已确认的损失金额内转回 借记“未担保余值减值准 回，没有切实可靠的保证，并且其风险和报酬并未发生转移。 备”，贷记“资产减值损失”，同时，将未担保余值恢复额与由此 因此，在租赁开始日由出租方单独以“未担保余值”科目核算 ， 所产生的租赁投资净额的增加额之间的差额 借记“资产减值 融资租赁租出固定资产的未担保余值。以后期间，未担保余值 损失”，贷记“未实现融资收益”。盂未担保余值增加时，不作任 发生减少或恢复，出租人都要相应进行会计处理。但笔者认 。 ， 何调整 榆以后各期根据重新计算确认的融资收入 借记“未 ， 、承租人 ”， 租赁收入”。 为 未担保余值发生变动的会计处理只与出租人有关 实现融资收益 贷记“ 并不作相应账务调整的会计处理具有明显缺陷。以下笔者就 二、未担保余值发生变动时承租人的会计处理 准则中未担保余值发生变动时出租人和承租人的会计处理进 是出租人核算融资租赁租出固定资产时租 “未担保余值” ， 。 ， 行解析 并提出了改进建议 赁资产余值中那部分没有被担保的资产余值 属于出租人的 一、未担保余值发生变动时出租人的会计处理 资产。承租方对于出租人资产的未担保余值既不承担担保责 准则规定，出租人应至少于每年年末对未担保余值进行 任，也不承担偿还责任，未担保余值既不属于承租人的资产， ， ，则 。因此， ， 检查 如果有证据表明未担保余值已经发生减少 应重新计 也不属于承租人的负债 在未担保余值发生变动时 承 ， ， 算租赁内含利率 并将由此而引起的租赁投资净额的减少确 租人不作任何账务处理。在租赁准则中 承租人在租赁开始日 ， 认为当期损失 以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新 应以租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的 计算的租赁内含利率确定应确认的租赁收入。如已确认损失 ，