试论增值税会计核算的特点, 问题及改进.pdfVIP

会会 中中 国国 乡乡 镇镇 企企 业业 计计 1 试论增值税会计核算的特点、问题及改进 刘 军 增值税是我国的主要税种之一，既简便又合理地对增值 1.体现了增值税“价外税”的特点。“增值税是以商品和劳 税进行会计核算，是财务会计的重要内容之一。但我国现行的 务价值中的增值额为课税对象而征收的一种流转税”，增值税 增值税核算存在诸多问题，引起了会计实务界和理论界的广 具有转嫁性，最终由消费者承担，在增值税的计算过程中，采 泛探讨。笔者在本文将对我国现行的增值税会计核算的特点 取了“价外税”的计算方式：即不将增值税包括在销售额中。因 和存在的问题进行讨论，并试图在保留现行增值税会计核算 此，增值税“不属于流入企业的经济利益，不会导致企业所有 优点的基础上提出改进建议。 者权益的增减变化，也不构成企业的费用成本（税法规定税额 一、我国现行的增值税会计核算的特点 费用化部分除外），可以说与企业的收入、成本、利润无关”。现 我国现行的增值税会计核算，主要是由《关于增值税会计 行的增值税会计核算通过设置 “应交税费—— —应交增值税”， 处理的规定》（财会字[1993]83号）和《关于对增值税会计处理 并在该科目下设置“进项税额”和“销项税额”等专栏，将采购 有关问题补充规定的通知》（财会字[1995]22号）两个文件来规 过程支付的增值税计入 “进项税额”而不计入采购货物的成 范的，《企业会计准则—— 用指南2006》的附录《会计科目和 本，将销售过程中收取的增值税计入“销项税额”而不计入收 —应 主要账务处理》中基本沿袭了上述两个文件的处理原则。现行 入，从而避免了增值税对企业收入、成本和利润的影响，充分 增值税会计核算具有如下特点： 体现了增值税“价外税”的特点。 !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 与只有出口业务所不同的是，Ⅰ区与（Ⅵ+Ⅲ）相抵，如Ⅰ 5.计算免抵税额：当期免抵税额=106.60- 79.40=27.2万元， —应 （Ⅵ+Ⅲ）,抵（Ⅵ+Ⅲ）后, Ⅰ- （Ⅲ+Ⅵ）为退税；如Ⅰ （Ⅵ+Ⅲ），抵 相应的会计处理为：借：应交税金—— 交增值税（出口抵减 Ⅰ后，（Ⅵ+Ⅲ）- Ⅰ留抵。 内销产品应纳税额）27.2万元，贷：应交税金—— 交增值税 —应 三、通过一个实例解析实务中的五步计算及会计处理 （出口退税）27.2万元。 [案例]某企业当月进项税：137.7万元，外购免税原材料100 四、正确地运用“免抵退”税需要说明的几个问题 万元；内销（不含税）：150万元，外销：920万元，增值税率：17%， 可见，出口退税业务后，“应交税金—— —应交增值税”明细 出口退税率：13%，上月留抵为零。 科目期末余额为零，与根据税法规定计算得出的无需交税的 1.外销免税的会计处理为：借：银行存款920万，贷：主营业 结果相符；“应收补贴款”相关明细科目期末余额79.40万元，与 务收入920万 根据税法规定计算得出的应退税额的结果相符。 2.剔税：当期免抵