试析商业银行贷款业务的确认, 计量和报告.pdfVIP

1 阴阴财会财会月刊月刊 全国优秀经济期刊全国优秀经济期刊 ·· 试析商业银行贷款业务的确认、计量和报告 史新浩 渊山 东 经 贸 职 业 学 院 山 东 潍 坊 261011冤 【摘要】现行会计准则体系下，银行业金融机构贷款业务的确认、计量和报告发生了重大变化。本文拟结合实例对商业 银行贷款业务进行解析，以帮助会计人员更好地理解和运用现行会计准则。 【关键词】商业银行贷款 实际利率 摊余成本 一、会计科目的设置 合同利率；于某期应确认的利息收入=该期贷款的期初摊余 现行会计准则下，商业银行会计科目设置如下：“贷款”科 成本伊实际利率；盂某期利息调整的摊销额=该期确认的利息 目核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，可按贷款类别、 收入-同期应收利息。资产负债表日，应按计算确定的应收未 客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。期 收利息，借记“应收利息”科目，按计算确定的利息收入，贷记 末借方余额，反映银行按规定发放但尚未收回贷款的摊余成 “利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款—— —利息调整” 本。“贷款损失准备”科目核算商业银行贷款的减值准备，可按 科目。收到利息时，借记“吸收存款”等科目，贷记“应收利息” 计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。期末贷方余额， 科目。 反映银行已计提但尚未转销的贷款损失准备。“资产减值损 （3）贷款的减值。确定贷款发生减值的，按应减记的金额， 失”科目核算商业银行计提的贷款减值准备所形成的损失。期 借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目。同时， 末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余 要将“贷款—— —本金 —利息调整” ”和“贷款—— 科目的余额转入 额。“利息收入”科目核算商业银行确认的利息收入，可按业务 “贷款—— 减值”科目，借记“贷款—— 减值”科目，贷记 —已 —已 类别进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科 “贷款———本金” —利 科目，借记或贷记“贷款—— 息调整”科目。 目，结转后本科目无余额。 贷款发生减值后，资产负债表日应按贷款的摊余成本和实际 二、商业银行贷款业务的确认和计量 利率计算确定的利息收入，借记“贷款损失准备”科目，贷记 1. 贷款的初始确认。商业银行应按发放贷款的本金和相 “利息收入”科目。同时，将按合同本金和合同利率计算确定的 关交易费用之和作为初始确认金额。其中，交易费用是指可直 应收未收利息金额进行表外登记。对贷款确认减值损失后，如 接归属于发放贷款新增的外部费用，不包括内部管理成本、差 有客观证据表明该贷款价值已恢复，且客观上与确认该损失 旅费以及其他与贷款不直接相关的费用。发放贷款时，应按贷 后发生的事项有关（如债务人的信用等级已提高等），原确认 款的合同本金，借记“贷款—— 金”科目，按实际支付的金 的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的 —本 额，贷记“吸收存款”等科目，存在差额时，按其差额借记或贷 账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该贷款在转 记“贷款—— 回日的摊余成本。 —利息调整”科目。 2. 贷款的后续计量。商业银行应当采用实际利率法，按