税制分权改革, 地方政府行为异化与上市公司税收遵从行为.pdfVIP

1 税制分权改革、地方政府行为异化 与上市公司税收遵从行为 于李胜 李成 （厦门大学管理学院会计系，厦门，361005 ） 摘要：遵循 “从宏观到微观，微观反作用于宏观” 的研究逻辑，本文以2000 年企业所得税改 革为背景，研究了企业所得税分权改革对地方税务机关征管积极性的影响，以及税收机关征 管积极性的变化对上市公司的避税行为的影响。我们的研究结果表明，2002 年税收分享改 革导致了地方政府整体税收征管力度的下降，这一现象在地方税源丰富的地区表现尤为明 显。并且由于地方政府税收征管力度的下降，上市公司的税收规避行为在 2002 年后也明显 上升，而且地方税源丰富地区上市公司税收规避尤为严重。我们研究的引申意义在于 2002 年税收分享改革在微观层面上引发了企业的税收规避行为的增加，而企业避税增加会降低税 收基数，并最终导致了中央分享收入的下降。 关键词：税制分权改革 地方政府行为异化 税收遵从 作者简介：于李胜，博士，厦门大学管理学院会计系，助理教授 yulisheng@xmu.edu.cn 李成，博士，厦门大学管理学院会计系，助理教授 licheng@xmu.edu.cn 1 2 一、引言 中国经济改革过程中的财政分权以及由其引起的中央政府与地方政府之间的经济竞争行 为是近 20 年中国经济问题研究中的热点问题之一。一般来说，分权改革影响地方政府的行 为，地方政府的行为会进一步影响企业的行为，而企业的行为最终将影响分权改革的效率。 因此，遵循这一“从宏观到微观，微观反作用于宏观” 的基本逻辑，本文试图以 2000 年企业 所得税分享改革为背景，研究这一宏观政策的微观效应。如下图所示，我们研究的问题包括 两个：第一，企业所得税分享改革后，地方税务机关的征管积极性受到何种影响；第二，地 方税务机关的征管积极性变化将如何影响上市公司的避税行为。 分权改革 上市公司行为 企业所得税分享 上市公司避税程 改革 度 地方政府行为 地方税务机关征 管力度 我们的研究表明，2002 年税收分享改革导致了地方政府整体税收征管力度的下降，这 一现象在地方税源丰富的地区表现尤为明显。而且，由于地方政府税收征管力度的下降，上 市公司的税收规避行为在 2002 年后也明显上升，而且地方税源丰富地区上市公司税收规避 尤为严重。文章的引申意义在于说明 2002 年税收分享改革在微观层面上引发了企业的税收 规避行为的增加，而企业避税增加会降低税收基数，并最终导致了中央分享收入的下降。 我们研究的意义在于：首先，从宏观层面看，改革初期关于分权化制度安排效率的研究 认为分权改革给予地方政府较大的市场化激励，因此促进了中国的市场化进程（Qian and Weingast , 1997 ）。此后，在利用大量省级面板数据所进行的实证研究中，经济学家试图进 一步检验财政分权的具体经济效率（Zhang 和 Zou ，1998，Lin and Liu ，2000 ），但是并 未得出一致性的结论。随着研究的深入，基于分权视角的研究虽然有了更