所得税会计理论与实务发展简析.pdfVIP

1 全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 所得税会计理论与实务发展简 邱泽新 渊湖北民族学院 湖北恩施 445000冤 摘要】 、导向和会计所得的计量基础，比较了资产负债观和收入费用观下所 【 本文阐述了所得税会计制度制定的理念 得税会计处理的区别。 】 【关键词 所得税会计 资产负债观 收入费用观 一、所得税会计制度制定理论 等计量属性。在收益、费用的确认上，会计以权责发生制为基 1. 所得税的性质：收益分配观与费用观。业主权益理论 础，税法却是将权责发生制和收付实现制结合使用。 认为，资产是所有者所拥有的权利，负债是所有者承担的义 从国际上看，以税收目标为导向、税收法规与会计制度一 务，资产减去负债的净额便是所有者权益，它代表了所有者所 体化的，有大陆法系法德模式，以会计目标为导向、税收法规 拥有的净值。在业主权益理论下，所有者权益被认为是一个净 与会计制度制定基础不同、税务会计与财务会计相分离的，有 财富概念。企业收入表示所有者权益的增加，费用表示所有者 普通法系英美模式。 所得税对所有者来说是一项费用。 ：资产负债观与收入费用 权益的减少。 3. 所得税会计制度制定的理念 企业主体理论把企业视为具有独立人格的主体。企业在 观。收入费用观是指会计制度制定机构在制度制定过程中，首 其持续经营过程中，其净资产的占有、使用、处置等权利均属 先考虑与某类交易或事项相关的收入和费用的确认与计量， 于作为一个独立的经营主体和会计主体的企业本身，否则企 资产、负债的定义、确认、计量不过是收益确定的副产品。其主 业就不能成为法人，实行自主经营和自负盈亏。企业主体理论 ： 、确认 要特征是 淤会计制度制定重在规范收益和费用的定义 认为，所得税是企业创造的利润，纳税属于利润分配活动。 与计量。于收益与费用的确定遵循权责发生制原则。盂净收益 我国在 1993年以前依据企业主体理论将所得税视为 。 。 的确定遵循配比原则 榆在计量属性上偏好历史成本 虞在 企业利润。1994年财政部颁发《企业所得税会计处理的暂 财务报告体系中，收益表是整个报告体系的核心内容，资产 行规定》，该规定采用业主权益理论，将所得税视作一项费用。 负债表只不过是收益表的补充和附属。 2. 所得税会计制度制定导向：税收目标导向与会计目标 资产负债观是指会计制度制定机构在制定规范某类交易 导向。税收立足宏观，其目标是确保国家财政收入和调控社会 或事项的会计制度时，首先定义并规范由该类交易或事项产 经济公平。税收目标导向是指税法决定会计制度，财务会计遵 生的相关资产和负债或其对相关资产和负债造成影响的确认 循税法原则和规则，所得税会计制度与税收法规一致。其优点 与计量，然后再根据资产和负债的变化确认收益。其主要特征 是会计所得与应税所得相同，可直接根据会计所得征税。 为：淤会计制度制定重在规范资产和负债的定义、确认与计量。 会计立足微观，其目标是向投资者、债权人等信息使用 于注重交易和事项的实质，每笔交易或事项发生后，首先要界 者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计 定其对资产和负债变化的影响，确保企业各时点上的资产和 信息，反映企业管理当局受托责任履行情况，有助于投资者、 负债存量的真实准