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1 谈关联企业的法律概念与认定判断 张 峰 吕亚芳 渊湘潭大学商学院 湖南湘潭 411105 桂林电子科技大学 广西桂林 541004冤 】 【摘要 本文通过考察各国立法对关联企业的界定，比较其异同，归纳出共性特征，并探讨了我国会计法规中关联企业 的认定判断问题。 【关键词】关联企业 法律界定 控制关系 认定判断 随着全球资本市场的不断发展，关联企业作为一种更具 来，关联交易行为日渐频繁，交易形式不断翻新，从关联购销 规模性和竞争性的企业组织形态普遍存在。关联企业形成的 到股权转让和资产置换，从有形资产交易到无形资产交易，这 动因具有复杂性和多样性。它是为适应市场经济和社会化大 些都反映出关联交易的复杂化、隐性化趋势。而不当关联交易 生产的需要进行的联合，是市场经济发展到一定阶段的必然 行为会损害中小股东、债权人、上市公司乃至国家的利益。 产物。它的出现，活跃了资本市场，扩大了公司规模，增强了企 面对企业之间错综复杂的关联关系，如何准确界定关联 业的市场竞争能力，企业的财务关系更加更杂，同时，也为现 企业的范围，成为必须要解决的问题。为了遏制不当关联交易 代资本市场带来了一系列的新问题。 行为，在法律上界定关联交易的概念是非常必要的，其前提则 关联交易是指在关联企业之间发生转移资源或义务的事 是解决关联企业的法律界定问题。 项。关联交易行为在我国上市公司中普遍存 ，多数集中于上 一、关联企业概念的界定 市公司与其母公司之间或与母公司下属其他子公司之间。近年 关联企业属于关联方的一种，关联方除包括关联企业外， 2. 我国关于利得和损失的定义不科学。我国的新企业会 个会计要素，作为传统利润表的会计要素。 计准则分别对利得和损失进行了如下定义：利得是指由企业 2. 采用单报表格式。G4+1组织认为，采用单报表格式比 非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投 双报表格式更能增强业绩信息对报表使用者的决策有用性。 入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动 笔者赞同此观点，并且认为，采用单报表格式更能全面体现企 所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无 业的业绩。因为不论是已实现还是未实现的利得和损失都是 关的经济利益的流出。显然，这种定义大大缩小了真正的利得 企业业绩产生的原因，强行把它们分开列示只会令报表使用 和损失的范围。真正的利得和损失不仅产生于非日常活动，它 者误解。我们也可以参考G4+1组织的观点，把此表命名为财 们也可能是在日常活动中形成的，利得包括收入但比收入的 务业绩表。另外，我们应该借鉴FASB的做法，对收益项目进行 范围更广，损失包括费用但比费用的范围更广。 重分类调整。 3. 新企业会计准则的基本准则中“直接计入所有者权益 。 3. 对业绩报表项目进行适当分类 我们知道，易于理解 的利得和损失”的说法不妥。从本质上来说，利得和损失是衡 的业绩报表有利于增强其有用性。笔者认为，可以将所有利润 量企业业绩的会计要素，已确认、未实现的利得和损失如果被 项目分为三类，即经营活动产生的利润、投资活动产生的利润 计入了所有者权益，就不能称为“利得”和“损失”了。所以，此 和筹资活动产生的利润，先在每类利润项目中都列示净利润 说法不够严谨。 和由其他利得和损失产生的利润，然后再列示三类净利润的 三、推进我国企业业绩报告改革的建议 总和以及由其他利得和损失产生的利润总和。 1.将“利得”和“损失”确认为会计要素。很明显，我国企 综上所述，在会计准则国际趋同的形势下，我国应该借鉴 业业绩报告改革的目标应该是报告更全面的企业业绩信息。 各国的经验，积极推进我国的企业业绩报告改革。笔者希望上 不管采用单报表格式还是双报表格式，“利得”和