企业债务重组中以土地抵债业务的会计与税务处理.pdfVIP

1 全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 企业债务重组中以土地抵债业务 的会计与税务处理 黄金鑫 渊江苏大学 江苏镇江 212013冤 摘要】 。本文首先论述了现行会计准则下以土地抵债业务 【 目前，企业债务重组中普遍存在债务人以土地抵债的情况 发生时债务人和债权人的会计处理，然后通过案例分析了该项业务的税务处理。 】 【关键词 债务重组 抵债 会计处理 税务处理 债务重组，即债务人发生财务困难时债权人依据其与债 借：应付账款（债务额），银行存款（如果有补价则为收到 务人达成的协议或法院裁定而作出让步的事项。其中，债务人 的补价），累计摊销（投资性房地产累计摊销额），投资性房地 发生财务困难是前提条件，债权人作出让步则是债务重组的 — 产减值准备（已提取的无形资产减值额），其他业务成本—— 必要条件。现行会计准则规定必须是债权人作出让步才可以 投资性房地产转让损失（用以偿债的土地使用权的公允价 定性为债务重组。债务重组主要包括以资产清偿债务、将债务 值-土地使用权的账面价值-转让时发生的相关税费）；贷：投 ），应交税费—— 转为资本、修改其他债务条件以及以上各种方式的组合这四 资性房地产（土地使用权的账面余额 —应交营 ），其他业务收入—— 种方式。在原合同未规定债务人以土地售价等额归还债务的 业税等（转让时发生的税费支出 —投资性 情况下，如果债务人以其拥有的土地使用权抵债时符合以上 房地产转让收益（用以偿债的土地使用权的公允价值-土地 几个条件，我们就认为发生了债务重组。以土地抵债，即以该 使用权的账面价值-转让时发生的相关税费），银行存款（支 银行贷款等。 —— 企业拥有的土地使用权抵付欠款、借款、 付的补价），营业外收入—债务重组收益［债务额+收到的 一尧现行会计准则下以土地抵债业务的会计处理 补价（-支付的补价）原土地使用权的公允价值］。 （一）债务人的会计处理 （2）如果债务人对投资性房地产以公允价值模式进行计 1.债务人以土地使用权清偿债务且该土地使用权作为 量，则会计分录为： 无形资产核算。 借：应付账款（债务额），银行存款（如果有补价则为收到 投资性房地产—— （若公允价值变动 债务人应当将重组债务的账面价值与转让土地使用权的 的补价）， —公允价值变动 —— （用 公允价值之间的差额计入当期损益，将转让土地使用权的公 余额在贷方），其他业务成本—投资性房地产转让损失 允价值与其账面价值及转让时支付的税费之间的差额计