企业内部控制监管 基于过程还是结果.pdfVIP

1 企业内部控制监管：基于过程还是结果 缪艳娟 渊扬州大学管理学院 江苏扬州 225009冤 】 【摘要 本文对企业内部控制监管的必要性进行了探讨，并对基于结果的监管与基于过程的监管的优缺点进行了分 析，认为对企业内部控制采取“以结果为导向的过程监管”较为合适。 】 【关键词 内部控制监管 结果监管 过程监管 自20世纪80年代以来，各国企业财务丑闻频发，企业内部 发生不仅严重损害了本公司利益，更挫伤了投资者的信心，甚 控制受到严峻挑战，对企业内部控制的不同方面实施形式不 至影响了本国资本市场和经济的健康发展。 同的监管已经成为许多国家的现实选择，如1992年英国 二、企业内部控制监管方式的选择 Cadbury公司的治理准则开始对健全公司内部控制制度提出 对企业内部控制进行监管是因为某些企业所提供的内部 。 —奥克斯利法案》（ ） ，从而影响了社会整体效 明确要求 2002年美国《萨班斯 SOX法案 控制不能达到社会需求的总体水平 更是将对企业内部控制的规范上升到法律高度。由于该法案 率。但是社会整体效率的提高也是以企业个体效率的提高为 在全球范围内的广泛影响，已经引起世界各国的广泛关注。同 前提的，若不适当的内部控制监管政策是以损害大多数企业 时，人们对SOX法案也存在一些争议，争论的焦点在于回答 的利益为代价，则我们就要反思该项监管政策的合理性及科 以下问题：为何需要对企业内部控制进行监管？是否应就内部 学性。就企业内部控制来看，究竟是采取基于结果的监管（简 控制的所有方面进行监管？本文将围绕上述问题进行分析和 称“结果监管”）还是基于过程的监管（简称“过程监管”），不仅 探讨，并提出一些建议。 涉及到监管者和被监管者共同的利益，还涉及到监管目标能 一、对企业内部控制进行监管的必要性 否顺利实现。因此，有必要对这两种监管方式各自的优缺点及 从本质上看，企业内部控制是企业所建立的有助于企业 适用的情况进行简单分析。 目标实现的风险管理机制。在企业目标实现过程中对各种风 1援结果监管与过程监管的优缺点。结果监管就是监管政 险进行控制是以提升企业的效率和效益为基本前提的，也就 策制定者只规定监管对象应该实现的结果或目标，而没有规 是说企业自身建立内部控制制度所遵循的原则是效率优 定必须通过何种手段来实现目标，监管对象可以就其守法的 —主要是着眼于本企业及其利益相关者，若企业的利益 、 先—— 手段进行选择，这使得他们能够根据自身环境选择效率更高 相关者都能及时对企业的内部控制制度情况进行辨别，并立 成本更低的守法手段。由于监管重心转移到结果方面，政府对 即采取直接或间接的行动予以奖惩，企业一般就会自动地“内 市场及市场主体的干预减少，也使得监管得以明晰化。但是， 部化”内部控制的建设效应。但内部控制制度是否健全，不同 由于结果监管往往是在事项对社会造成的负面影响或损失已 利益相关者的评判标准不一定相同，而且也不是所有的利益 经发生了的情况下才采取措施，因而是一种“事后补救”，不利 相关者都具备专业能力评判内部控制的好坏；另外，即使有专 于防患于未然。 业能力也不一定就有充分的动力（如分散的小股东就存在集 过程监管则要求企业设计一些流程，确保以系统的方式 体行动的困难）对企业内部控制制度建设提出意见和要求，因 控制和最小化生产过程中的风险。过程监管主要基于以下思 —— 企业比监管当