受托责任观与决策有用观在政府绩效审计中的融合.pdfVIP

1 受托责任观与决策有用观 在政府绩效审计中的融合 张寅晓 渊河 北 经 贸 大 学 会 计 学 院 石 家 庄 园缘园园远员冤 】 【摘要 本文阐述了会计目标理论中受托责任观和决策有用观的冲突以及融合，并结合政府绩效审计中体现出的受托 责任和决策有用思想，探讨了二者在政府绩效审计中的融合。 【关键词】受托责任观 决策有用观 绩效审计 目前，会计目标理论的两大流派是受托责任观和决策有 而且是评价管理人员经营业绩的一个重要指标，因而损益表 用观。受托责任观认为，会计的目标就是向资源所有者报告 的编制备受重视；决策有用学派认为，只要信息的效用大于 资源受托者对受托资源的管理和使用情况。这一观点以历史 成本，并于决策有用，那么信息就应该多多益善，因而对资产 的客观信息为主，强调信息的可靠性，着眼于财务会计的传 负债表、损益表及现金流量表都予以重视。 统角色，不考虑受托者如何理解并利用这些信息去做出何种 二、受托责任观和决策有用观在会计目标上的融合 决策。 随着对会计目标的深入研究，人们发现受托责任观和决 决策有用观认为，会计信息系统的根本目标就是为信息 策有用观在对会计信息的提供方面，不只是对立的状态，两 使用者提供对他们决策有用的信息。这一观点着眼于财务会 者有很多互补的内容，是可以融合的。 计的现代角色，财务报告应提供现实的信息，强调信息的相 （ （ 国际会计准则委员会陨粤杂悦）和英国会计准则委员会粤杂月） 关性。该学派强调，会计信息系统在提供信息时，应该考虑信 认为，财务报表或财务报告的目标，应同时满足两个方面的 息使用者可能的决策需要。信息使用者主要包括现在和潜在 需求：一是提供对决策有用的信息；二是反映管理当局受托 的投资者、银行、企业管理当局和政府。 责任的履行情况，即决策有用观与受托责任观同时并存。 一、受托责任观与决策有用观在会计目标上的冲突 陨粤杂悦《编制财务报表的框架》认为，财务报表还反映企业管理 具体来说，受托责任观与决策有用观在会计目标上的冲 层对交托给它的资源的经营成果或受托责任。会计信息使用 ： 。受托责任观认为，受托责 ，是为了能够正确做出 突有 淤从会计信息质量特征来看 者之所以评估企业管理者的经营情况 任实质上是一种产权责任，强调可靠性；决策有用观认为，相 经济决策。实证会计理论关于会计信息与“代理理论”、“契约 。 关性与决策有用更为密切，强调相关性 于从会计信息精确 理论”之间关系的检验也进一步证实：会计信息与受托责任 性的要求来看。受托责任观要求会计信息尽可能精确；决策 之间存在着较大的一致性。美国财务会计准则委员会（云粤杂月） 。 》认为，即便那些侧重受 有用观对会计信息精确性的要求并不十分苛刻 盂从对会计 第圆号概念公告《会计信息的质量特征 人员的要求来看。受托责任观要求会计人员严格按照会计法 托责任的目的，也和决策有联系。广泛地讲，会计在确定受托 规行事；决策有用观要求会计人员具有较高的会计理论水平 责任上的目标，就是确定受托者忠诚、可靠以及评价他们工 。 。受托责任学派要求会计站 ，帮助股东或其他利益相关者评价企业管理 和职业判断力 榆在会计确认上 作的效率和效果 在公正立场，对经济责任进行确认和解除，在会计上表现为 水平。实际上，可以把会计反映受托责任的目标看做