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1 视同销售行为的所得税处理 胡胜蓝 林梦秦 渊湖南大学会计学院 长沙 410205冤 摘要】 ，本文对企业所得税法下视同销售行为的税务处理进行了详 【 现行企业所得税法在具体内容上做了较大的改动 细分析。 】 【关键词 视同销售 非货币性资产交换 公允价值 视同销售行为不同于一般销售，是一种特殊的销售行为。 加工产品视同销售的收入”应填报用于在建工程、管理部门、 视同销售行为并没有给企业带来现金流入，但从税收的角度 非生产机构、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面的 —— 。第 实现了“生产、交换、分配、消费”中一个环节的职能—分配 材料和自产、委托加工产品的价值金额 14行“处置非货币 职能，所以应视同一般销售计缴税金。 性资产视同销售的收入”则填报将非货币性资产用于投资、分 一、《企业所得税法实施条例》与国税发［2006］56号对视 配、捐赠、抵偿债务等方面按照税法应视同销售确认收入的金 同销售行为的规定 额。非货币性交易中支付补价的，按照会计准则应确认的收 1援 《企业所得税法实施条例》第二十五条对视同销售行 益，填报在本表第圆园行“非货币性资产交易收益”中。 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财 为的规定如下： 二、对两法规定差异的理解 产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或 《企业所得税法实施条例》明确规定了两项视同销售行 者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供 为：一是企业发生的非货币性资产交换；二是将货物、财产、劳 劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润 2援 《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通 分配等用途。对非货币性资产交换视同销售，在《企业所得税 知》（国税发［2006］56号）及附件《企业所得税年度纳税申报 法实施条例》中第一次做了明确规定。这一转变实际上是出于 表》填表说明则是这样规定的： 更好地做到税法与企业会计准则的协调。《企业会计准则第7 《企业所得税年度纳税申报表》附表一第13行“自产、委托 —非货币性资产交换》做了明确规定，所以从《企业所得 号—— 认为：对于纳税人的不申报行为，主管税务机关应当依据《税 则就是不依法办事，将构成违法。很显然，有了这一《司法解 收征收管理法》第六十二条的规定进行处罚；而对于纳税人不 释》之后，《税收征收管理法》第六十二条的规定也就是多余 申报并引发不缴纳或者少缴纳税款的行为，则应当根据第六 的了。 十四条第二款的规定进行处罚。鉴于纳税人不缴纳或者少缴 第二，税务机关在税收征管中适用《司法解释》对纳税人 纳税款的行为皆因不申报所引起，因而应当将纳税人的不申 实施处罚将严重地扩大打击面。按照《司法解释》的规定，已经 报行为与不缴纳税款的行为合并处罚：由主管税务机关责令 办理了税务登记的纳税人不申报就是偷税，那么纳税人就要 纳税人限期改正，并课处不缴或者少缴税款的百分之五十以 受到税务机关的处罚，如果这种处罚有了两次，纳税人又实施 上五倍以下的罚款。 了不申报行为，那么该纳税人不申报的行为就构成偷税犯罪。 我们不主张税务机关在税收征管中依据《司法解释》对纳 但是从税收征管的实践情况看，那些已经办理了税务登记手 税人进行行政处罚还有另一个很重要的理由，即依据《司法解 续的纳税人，在五年之内（《司法解释》