试析会计管制与会计行为异化.pdfVIP

1 试析会计管制与会计行为异化 高景霄 刘新君 渊武汉理工大学管理学院 武汉 430070 河北省直第二老干部休养所 石家庄 050061冤 】 【摘要 本文运用制度经济学原理研究了会计管制与会计行为异化的互动关系，研究得出会计管制的产生和发展是规 范会计行为异化的结果，而会计行为异化随会计管制的发展不断变异。 】 【关键词 会计管制 会计行为异化 互动关系 一、会计管制与会计行为异化的互动关系 具或手段，要求会计主体按照要求如实反映经济业务的内容， 我们从国内外发生的一系列会计造假案中可以看到，会 避免可能出现的会计行为异化。会计规则或法规作为一种制 计发展史上每发生一次重大的危机事件都推动了会计管制的 度，能够增强会计信息的可预见性；会计规则或法规作为会计 发展，会计管制的产生和发展是规范会计行为异化的结果。 主体提供会计信息的指导标准，能够防止任意和混乱行为。 安然事件发生之前，美国财务会计准则委员会以规则导 会计管制的关键作用是促进秩序规范化。会计管制是一 向为基础制定准则，对特殊目的实体是否纳入合并报表有3% 套关于行为和事件的模式，它具有系统性、非随机性，因此是 的标准。安然公司正是利用了这一判定标准，而未将存在巨额 可以理解的。在无管制时代，人们随心所欲地按照自己的需要 亏损和负债的特殊目的实体的财务报表纳入其合并报表范 提供会计信息，信息使用者要想了解企业真实的会计信息，必 围，造成所提供的会计信息未能如实反映经济业务的实质。 然会付出很大的代价，从而谈不上信任和合作。秩序规范化加 以规则导向为基础的准则，由于有众多界限测试，为会计 强了彼此间的信赖，并降低了合作的成本。当会计规则成为会 行为异化留下了很大的可操作空间，从而形成报表编制者想 计主体提供会计信息时的指导标准时，人们就可以预见会计 要的结果。由于存在大量的例外，导致相似的交易按照不同的 信息是在会计规则的规范下提供的，从而减少了为了解真实 。 。 方式进行处理 Nelson等（2002）指出，严格的规则增强了管理 会计信息而付出的额外成本 人员操纵财务报表的能力，从而影响了规则的有效性。安然事 会计管制作为一种规范会计行为的制度，有其产生和发 件就是一个很好的证明。以原则导向为基础的准则被高度简 展的必然性，主要表现为： 化，同时也具有高度的灵活性，但提供的指南不够充分，从而 （1）既有的习俗和习惯的语义含糊，未得到足够清晰的阐 导致准则的可操作性不强，使得报表编制者和审计人员不得 述，也未被广泛了解。人们根据语义含糊的习俗和习惯进行的 不进行大量的职业判断。由于在进行职业判断时没有充分的 裁决可能是任意的，会带有偏见性和主观倾向性，从而失去公 依据，结果往往导致不同的人存在不同的判断。如果采纳原则 正性。但习俗和习惯被权威机构用会计规则或法规的形式正 导向，不给定具体的政策界限，那么当存在利益分歧时，达成 式记录下来并以法令的形式予以公布时，其就会更加有效，而 一致意见几乎是不可能的，最终只能诉求道德操守。因此，在 对会计行为异化的惩罚也能得到更为明确的规定，这增强了 原则导向的准则制定模式下，过分依赖报表编制者和审计人 会计规则的规范功能。 员的职业判断，将会导致会计处理方法的不一致，同样也存在 （2）制度的一个重要方面是它们允许人们做出可靠的契 会计行为异化的情形。 约承诺。在会计信息的披露过程中，会计信息供给方根据会计 在规则导向的准则制定模式下，报表编制者往往会利用 规则向会计信息需求方提供会计信息。会计规则作为会计信 界限测试达到操纵目的；而在原则导向的准则制定模式下，报 需要由第三方使契约承诺具有可信赖性，而当 息披露的依据， 表编制者往往会以与审计人