无形资产会计处理与税务处理的差异.pdfVIP

1 无 形 资 产 会 计 处 理 与 税 务 处 理 的 差 异 张 强 渊 山东 东营职 业学 院 山东 东营 25 709 1 冤 【 摘要 】 无形资产的计价、 捐赠与 受赠 、 摊 销、 投资、 转让等 , 在会计处理与税务处理上存 在 诸多差 异 。 如何正 确进 行 无形 。 资产的会计处理和涉税会计事项调整, 是本文 探讨 的主要 内容 【 关 键词 】 无形 资产 税 法 会计 处理 差 异 一、 无 形资产 的计 价 支 付 的借 款 费 用 4 万 元 ( 100伊8% 衣 12 伊 6 ) 不 得 在 税 前 列 支 , 应 。 》 规 定 : 。 同 时, 1对 于 投 资 者 投 入 的 无 形 资 产 《 企 业 会 计 制 度 调 增应纳 税 所得额 C 公司 应确认 的该 非专 利 技术 的计 投资者 投 入的无 形资 产 , 按投资 各 方确认 的价 值作为实际 成 税 成 本为 10 4 万元 ( 1 00+4 ) , 在 200 4 耀 2 007 年摊 销 期内 , C 公 本。 但 是 , 为 首 次 发 行 股 票 而 接 受 投 资 者 投 入 的 无 形 资 产 , 应 司 应当每 年 申报调 减应 纳税所 得额 1 万 元 [ ( 104原 1 00 ) 衣 4 ] 。 按该无 形 资产在 投资 方的账 面 价值作 为实 际成本 。 《 企业 所得 3. 对 于 自 行 开 发 的 无 形 资 产 。 《 企 业 会 计 制 度 》 规 定 : 自 》 规 定 : 投 资 者 作 为 资 本 金 或 者 合 作 条 税 暂 行 条 例 实 施 细 则 行 开发并 按 法律程 序申 请取得 的无 形资产 ,按依法取 得时 发 件 投 入 的 无 形 资 产 , 按 照 评 估 确 认 或 者 合 同 、 协 议 约 定 的 金 生 的 注 册 费 、 聘 请 律 师 费 等 费 用 , 作 为 无 形 资 产 的 实 际 成 本 。 额 计价 。 在 研究与 开 发过程 中发 生的材 料费 用 、 直接参 与开 发 人员 的 例 1 : 2 002 年 1 月 2 日, A 公司 为首 次 发 行 股 票 而 接 受 B 工 资 及 福 利 费 、 开 发 过 程 中 发 生 的 租 金 、 借 款 费 用 等 , 直 接 计 公司投 入 一项专 利 权 ,该 专利 权 在 B 公司 的账 面 价值 为 100 入 当期损 益 。 已经 计入各 期费 用的研 究与 开发费 用 , 在该 项无 万元, 评估确 认 的价值 为 150 万元。 法律规 定 的剩 余使 用 年限 形 资产获 得 成功并 依法 申请取 得权 利时, 不得 再将 原已 计入 为 5 年。 费 用的研 究 与开发 费用 资本化 。 《 企 业所得 税暂 行条例实 施细 解 析 : 根 据 会 计 制 度 的 规 定 , A 公 司 应 按 B 公 司 的 账 面 则 》 规 定 : 纳 税 人 购 置 无 形 资 产 或 自 行 开 发 无 形 资 产 ( 如 专 利 价值确 定 专利权 的会 计入账 成 本为 10 0 万元 ;税法对 接受 投 权 、 商 标 权 、 著 作 权 、 非 专 利 技 术 等 ) , 不 得 直 接 扣 除 , 允 许 以 资的无 形 资产不 作区 分 , 均以 评估确 认或 合同、 协议 约定 的金 摊 销 方式逐 步 扣除。 无形 资产开 发支 出未形 成资 产的部分准 , 因 此 。 额 计 价 A 公 司 应 按 评 估 价 确 认 专 利 权 的 计 税 成 本 为 予 扣除 150 万元 。 在 20 02 耀 2006 年, 每年该项专利权会计摊销 额 将比 例 3 : E 公 司 自 行 开 发 一 项 专 利 权 , 200 2 年 、 20 03 年 分 别 计税 摊 销 额 少 10 万 元 [ ( 150原100 ) 衣5 ] , A 公 司 应 当 每 年 申 报 支 付 各 项 开 发 费 用 200 万 元 、 300 万 元 。 200 4 年 1 月 3 日 , E 。 , 并支付 注册 费 等费 用 调减应 纳 税所得 额 10 万 元 公 司依法 律 程序申 请取 得专利 权 20 万 购 入 的 2. 对 于 购 入 的 无 形 资 产 。 《 企 业 会 计 制 度 》 规 定 : 元 。 该项 专利权 法 律规定 的使 用年限 为 10 年。 无形资 产 ,按实 际支 付的价 款 作为实 际成 本 。 《 企业 所得 税税 解析: 按会 计制 度 的规 定, E 公司 取得 专 利权 的 会计 入账 前扣除 办 法 》 规 定 :