资产会计处理与税务处理的比较分析.pdfVIP

▲丫 会计理论-_ 资产会计处理与税务处理的比较分析 ■／曲明荣 摘 要：文章首先分析了对于同一经济事项，会计处理与税务处理不同的原因，其次以资产为例，从确认、计量、价值转移 三方面剖析了税法与会计的异同点，并指出由于会计准则和税收法规在国家宏观经济管理中发挥着不同的作用，二者不可能完 全趋同，但尽最大可能使企业会计核算方法与企业所得税法的规定保持一致，应是财政部制定企业会计准则，尤其是制定非上 市公司会计准则时应遵循的一个重要准绳。 关键词：会计处理 税务处理 比较分析 一 、 同一经济事项会计处理与税务处理不同的原因分析 会计准则更趋于一致，差别主要存在于资产的范围上。 制定会计准则的出发点是让投资者了解企业资产的真 税法和会计在资产范围和口径上的主要差异是资产减 实性和盈利的可能性。税法立法的目的主要是取得国家的财 值(跌价)准备部分，税法原则上不承认各项资产减值(跌价) 政收入，对经济和社会发展进行调节，保护纳税人的权益。由 准备，对于一般企业的坏账准备和金融保险特殊行业的呆 于二者的出发点不同，对同一经济交易或事项就会作出不同 坏账准备，税法有明确的比例限制，但会计承认资产减值损 的规范要求。如税法为了保障税基不被侵蚀，在流转税法中 失，允许企业按谨慎性原则计提资产减值准备，将损失提前 规定将企业在建工程领用存货等事项视同销售，作为应税收 予以确认。 入予以征税，相反，会计准则则认为其没有经济利益流人，不 三、资产计量比较分析 予确认收入。又如为了调控宏观经济。所得税法规定符合特 企《业会计准则——基本准则》第四十二条规定：会“计 定条件的资产净损失在实际发生时，可予税前扣除，而会计 计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和 准则按谨慎性原则要求企业预计损失并在计算当期损益时 公允价值。”第四十三条规定：“企业在对会计要素进行计量 予以扣除。因此，企业必须依据企业会计准则等规范对经济 时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现 事项进行核算，依据税收法规规定计算应纳税额。 值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够 由于会计与税法的设立 目的不同，基本前提和遵循的 取得并可靠计量。”税法对资产的计税基础是以历史成本计 原则亦有差别，税法与会计法规的适度分离具有必然性。因 价，但如果企业有债务重组、非货币交易、改组、改制等交易， 而就导致了税法对经济事项的确认、计量与会计准则存在 允许企业资产按评估价值作为计税基础，立法的主要 目的是 差异。 确保资产增值收益能够计入征税依据课税。 二、资产的概念与确认比较分析 可见会计准则允许企业在对资产计量时根据自身情况 资产是税法的重点概念，资产交易是最主要的税收交 选择合适的计量方法，但是税法统一了对资产的计量方法， 易，资产的增值是所得税征税的基础。但税法中没有对资产 一 致采用历史成本作为计税基础，这就是二者的主要差异． 进行明确定义，只是列举了资产的类型。资产的基本概念原 具体来看。计量差异体现在以下几个方面： 则上与会计概念相同，特别是对各类资产发生永久性或实质 (一)资产取得时初始成本的比较分析 性损害的标准进一步细化明确之后，税法对于资产的界定与 会计准则和税法对存货、固定资产、无形资产和投资等 D(2013年第10期)财玄厕充 31 资产取得时的初始成本，都规定应当按照实际成本人账f会计 税法实施条例》第五十五条规定：“企业所得税法第十条第 准则要求以公允价值进行初始计量的除外)。资产的取得方式 (七)项所称未经核定的准备金支出，是