资产损失涉税处理的注意事项.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 资产损失涉税处理的注意事项 罗其安 郭琳琳 渊暨 南 大 学 管 理 学 院 广 州 510632冤 摘要】 ，对于这些资产损失如何处理，我国的企业 【 企业在生产经营活动中由于种种原因不可避免地会发生资产损失 会计准则和《企业所得税法》的规定存在一定的差异，致使实务处理有一定的难度。本文结合实例对资产损失涉税处理中需 要注意的几个问题进行了说明，供实务工作者参考。 【关键词】资产损失 涉税处理 所得税缴纳 企业常常因各种原因特别是市场环境发生了变化，产品 企业毁损、报废的存货，以该存货的成本减除残 、保险赔款 造成资产损失。《企业会计准则第 —— ，作为存货毁损、报废损失，在计算应 失去了销路， 8号—资产 和责任人赔偿后的余额 减值》对企业可能发生减值的资产的认定、资产可收回金额的 、报 纳税所得额时扣除。需要注意的是，对于处理毁损 废存货 计量、资产减值损失的确定等作出了明确的规定。但是《企业 的变价收入的进项税是否转出，税法上没有明确规定，因此如 所得税法》对资产损失的处理规定与会计准则的规定有一些 果会计上做出恰当的账务处理，即对于清理变价收入将其看 差异，增加了实务操作的难度。为此，本文特用实例对资产损 做未发生损失，那么也就无需对这部分变价收入再做增值税 失的涉税会计处理作些说明。 转出处理了，从而可以起到节税的效果。 一、正确计算毁损、报废的存货的进项税转出额 例1：某企业一批原材料由于管理方面的原因发生变质， 根据财政部、国家税务总局2009年发布的《关于企业资 需要处理。该批原材料的账面价值为 100万元，变价收入（不 产损失税前扣除政策的通知》（财税［2009］57号）的规定，对 ） 含税 5万元，该存货进项税税率为 17%，则该企业与存货毁 当现金管理的机会成本和转换成本之和保持最低时，即 4. 企业年金基金现金流量表的编制。上述现金流管理技 确定了企业年金基金的最佳现金持有量。 术方法在企业年金流动性管理之中可以根据实际需要加以灵 现金管理总成本越持有机会成本垣转换成本 活运用。除此之外，还可以编制企业年金基金现金流量表以反 TC越（Q/2）伊K垣（T/Q）伊F 映企业年金基金现金流管理状况。目前，在《企业会计准则第 ： —— 》中，对企业年金基金财务报表没有 最佳现金持有量为 10号—企业年金基金 Q越 2T·F/K 编制现金流量表的要求。笔者认为，在企业年金资产的管理 ； 以全面反映企业 式中：T是一个周期内现金总需求 F是每次转换有价证 中，可以增加编制企业年金基金现金流量表， ； ； 。 年金基金的现金流量变动结构和管理结果。 券的固定成本 Q是最佳现金持有量 K是有价证券利息率 （4）米勒-奥尔（Mill-Orr）现金管理模式。该方法规定了 现金流量表的表式可以参照企业现金流量表，结合企业 现金余额的上下限和均衡点，当企业年金基金的现金余额在 年金基金现金流量预算表的表式设计。