美国土地财政收入发展演化规律及对我国的启示.pdfVIP

美国土地财政收入发展演化规律及对我国的启示 上海财经大学公共经济与管理学院 王克强 张 璇 上海师范大学商学院 刘红梅 美国的土地财政收入主要包括三种：将土地作为资产进行出售所获得的资产性收益、以土 地及其地上附属建筑物为载体的税收收入，以及政府以非税收形式征收的其他与土地有关的财 政收入。 一、美国土地财政收入发展演化 美国土地财政收入发展演化可以分为四个阶段：第一阶段为1776 年至1861 年，是土地财 政收入以土地出售为主的时期；第二阶段为内战开始至 1900 年，是财产税开始在各州普遍征 收的时期；第三阶段为1900 年至1942 年，是土地财政收入向地方政府转移的时期；第四阶段 为20 世纪40 年代中期至今，是地方政府土地财政收入主要以财产税为主的时期。 1.土地财政收入以土地出售收益为主的时期 内战前的美国土地财政收入主要以国有土地出售收入为主。在此阶段，与土地出售收益并 行的土地财政收入还包括财产税。美国早期的财产税是以土地为征税对象的个别财产税，到了 18 世纪，随着经济的发展，财产税种类日益增多，一般财产税取代了原有的个别财产税，对 纳税人拥有的所有不动产和动产课税，税源开始增加，到 19 世纪中期，美国各州已普遍征收 一般财产税。 2.财产税开始普遍征收时期 在此阶段，土地出售收益基本消失，财产税开始在各州普遍征收，土地财政收入主要集中 在州一级。当时 50 个州的税制尽管各不相同，但绝大多数州都有财产税，且财产税是州及以 下政府尤其是郡（市）、镇级政府（也称地方政府）重要的财政收入来源。一般而言，财产税 由州财产税、郡（市）财产税和镇财产税组成，征收对象为不动产（主要是房地产）。 3.财产税向地方政府转移时期 在此阶段，美国已经从内战中恢复过来，地方政府开始加速成长，这也导致了第一次世界 大战期间美国国家政府机构的扩张，并持续到1929 年大萧条初期。在此期间，土地出售收益 基本消失，地方财产税收入逐渐增加，成为地方财政的重要组成部分。总结这一阶段土地财政 收入发展演化规律，1900 年之后州政府有新的税收来源，使各州能够放弃财产税这一税种并 转移给地方政府。这一阶段可看作是以财产税为主的土地财政演化时期，州政府逐步将财产税 的征收权利下放至地方政府，地方政府财产税比重开始提高。 4.以财产税收入为主的时期 在这一时期，美国的土地财政收入主要包括：财产税、遗产和赠与税、房屋与社区发展收 入、环境资源收入，以及不动产出售收益等。财产税是占美国土地财政收入比重最大的一项收 入。地方政府的财产税在此阶段增速较快，由1944 年的40 亿美元增长到2006 年的3000 亿美 元。虽然财产税占总收入的比重呈缓慢下降的趋势，但依旧是地方财政收入的重要组成部分， 相比总体财政收入而言，始终维持在20%以上的比例。可以说，地方政府的土地财政主要依赖 于财产税。总结此阶段美国地方政府的土地财政收入发展演化规律，可以看出地方政府开始形 成了以财产税为主要财政收入的地方财政形式，而与土地有关的非税收收入比重则一直较低。 二、美国土地财政收入发展演化规律 1.土地财政收入在中央、州和地方政府之间的分配 美国土地财政收入在政府之间分配的演化规律为：土地财政收入从中央所有到州政府所有， 再到州政府与地方政府共享，最后形成以地方政府征收为主，州政府土地财政收入逐步减少的 分配结构。 2.土地财政收入占总财政收入的比率 早期美国数据难以统计，但是根据文字记载可以分析得出，包括土地出售收益在内的土地 财政收入呈现出因土地投机而迅速上升并在之后保持一段时期稳定；之后土地出售收入减少， 财产税收入增加；进入财产税时期，土地财政收入总量逐步增加。 3.土地财政收入内部演化 在美国土地财政收入内部各个组成部分之间，早期是以土地出售收益为主；在国有土地基 本完成私有化以后，土地财政收入则以土地及不动产保有环节的财产税为主，财产税占总土地 财政收入的比重大幅上升后保持平稳趋势。在此期间，美国地方政府虽然也征收遗产和赠与税， 但是占总土地财政收入的比重较小，而其他土地相关的费用收入虽然项目有所增加，但是总量 很小。 4.土地财政税收收入的内部演化 美国土地财政税收收入主要包括两种，即财产税和遗产赠与税。美国的财产税较为稳定， 从 19 世纪初就开始征收，而遗产和赠与税征收相对较晚并且数量上也较小，因此美国的土地 财政税收收入主要以财产税为主，其内部结构没有明显的变化，较为