浅谈国际财务會计报导准则实施对国内.pdfVIP

KPMG Monthly July 2010  安侯建業聯合會計師事務所 淺談國際財務會計報導準則實施對國內 審計專業III組 文/ 吳麟執業會計師 銀行業之影響 lwu@.tw 財會專欄 國際財務會計報導準則(以下簡稱為IFRS)將於2013年在國內全面實施 ，其實施對於國內若干產業而言 ，尤其對於銀行業之 影響 ，相較而言 ，應屬較大 。 本文將若干對於銀行業有關之IFRS中，其影響較大之準則作一粗略之介紹及描述 。 IFRS對銀行業之影響 在所有的IFRS中，對銀行業有較大影響者包括下列 ： (1) IFRS 及IAS 3 ：金融商品之認列及衡量 (2) IFRS 3 ：企業合併 (3) IAS 37 ：負債準備 、或有負債及或有資產 以下將對上述所列之IFRS對銀行業之影響概略描述如下 ： 一、IFRS 及IAS 3 ：金融商品之認列及衡量 目前國內之34號公報 ，除了對放款及應收款外 ，大致上和IAS 3並無太大之差異 。而對於放款及應收款之評價 ，基本 上是依循法令所規定的五類最低標準來評價 。有鑑於五類標準無法真正反映放款及應收款之真正價值 ，我國財務會計 研究發展基金會於第三次修定之34號公報中 ，將放款及應收款納入範圍之中 ，並於2011年實施 。因此 ，國內之銀行 業將使用incurred loss approach 來衡量放款及應收款之減損 。在此方法之下 ，對於衡量有個別減損跡象之放款及應 收款 ，銀行業應有足夠之能力來衡量 ，但對於衡量關於放款及應收款所提列之collective impairment(尤其是企業金融 之放款及應收款) ，國內銀行業目前尚無充分之能力及資源來衡量 ；因此 ，目前國內銀行業無不尋求四大事務所的協 助來對此做一符合IAS 3號公報規定之衡量 。但是其最終之結果是大多國內銀行可能會提列更多的減損 ，雖然覆蓋率 (coverage ratio)可因此得到改善 ，但資本適足率會因此多提列之減損而降低 ，進而導致有增資之壓力 。除此之外 ，不像 首次採用IFRS之下 ，所有對損益有關的影響皆是調整期初保留盈餘 ，在修訂之34號公報下 ，所有的調整數反而是列入 當期之損益 ，因此可預見的是在2011年中，大多數國內銀行公佈之財報中，當期損益應會受到一定程度之衝擊。 此外 ，國際財務會計準則委員會(IASB) 目前正在修訂IFRS 來取IAS 3 。其中影響最大的不外是對放款及應收款之 分類及衡量 。在分類中，已由原本之四類(Financial instruments at fair value, available for sale, held to maturity, 及 amortized cost)改為兩類(amortized cost及fair value) 。對於減損之衡量方式 ，也已由incurred loss approach改為 expected loss approach 。在incurred loss approach下 ，僅對有客觀減損跡象之金融資產做減損之衡量 。然而在 expected loss approach之下 ，無論金融資產有無客觀減損之跡象發生 ，企業至少每年都應做一次減損之衡量 ，而其 目的不外乎是使減損之認列能較為平均 ，不像在incurred loss approach之下 ，對於新承做之放款及應收款 ，常常是前 幾年沒有減損 ，而減損常常是發生在後幾年 。對於IFRS 之反應措施 ，若干正在實施IFRS轉換之國家如印度 ，目前已 暫緩對IAS 3之採用 ，而是等到IFRS 之實施後 ，才正式轉換 。然而目前主管機關並無暫緩第三次修訂34號公報之實 施 ，因此國內銀行業可能會面對二次轉換之要求 ，即是