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财【税审计】TaxAudit 2013年 第9期 (总第 435期)上 T公 司效益 审计方法初探 石崇宝 (天津水泥工业设计研究院有限公司，天津 300400) 摘 要：效益审计是审计中的重要 内容 ，它能够为组织的运营提供重要的参考信息。在对效益审计以及研究进行分 析的基础上，文章提出了对于盈利性企业的效益审计方法。文章同时以某制造企业为例，分析了效益审计的应用背景和 实施原则，并最终概括提出了针对成本导向的制造型企业进行效益审计的重点所在。 关键词：效益审计；制造型企业 ；应用研究(叩plicationstudy) 中图分类号：F23 文献标志码：A 文章编号：1000—8772(2013)24—0140—03 最高审计机关国际组织(1NTOSA1)就统一绩效审计的内 1．效益审计简介 容，曾于 1986年在悉尼召开的第十二届国际审计会议上作了 审计是企业经营活动中的重要职能，按照审计的具体职 讨论，但未能成功，只归纳出 “3E”，即经济I~(Economy)，效率性 能划分，又分为经济监督、经济鉴证以及经济评价 ，其中，经济 (Eefficiency)和效果性 (Eeffictivenese)。关于 “3E”的内涵，目前 监督与经济鉴证是审计的基础职能，而经济评价是审计的高级 在国际上已基本达成共识。经济性，指在保证适当质量的前提 职能。对于企业而言，经济监督又是完成其它两项职能的前提， 下 ，以最低的成本取得所需要的人力和物力资源并提供合格的 但这在企业经营中也造成了一个误区，就是过于重视审计的监 服务。它是从获取资源的角度来说的，强调的是节省程度，追求 督，而忽略了审计对于企业效益的推动。对于公开发行股票的 花费最小化；效率性 ，指以一定数量的资源投入获得最大的产 公司而言，经济鉴证是企业中的关键职能。那么 ，对于那些非公 出，或者说是以最小的资源投入获得一定数量的产出，强调的 开发行的，规模较小的企业而言，审计除了能够提供一份会计 是产出与投入之间的比例关系，追求产出投入比的最大化；效 师审核报表，还能够向经营者提供其它的重要信息吗? 果性 ，指事业、项 目、组织的执行是否达到了预定的目标 ，实现 这正是审计的经济评价职能，即效益审计所能发挥作用 程度如何 ，产生了哪些影响和效果强调的是实际效果与预期 目 的地方。相比较于其它两个职能，效益审计更多不是基于特定 标之间的关系，追求效果的最优化。 的法律法规的要求而实施，很多企业也因此忽视了它的作用。 效益审计与以监督和鉴证为主要职能的财务审计相比， 提及审计 ，这样的企业还是把它定义为简单 的监督角色，这既 具有诸多不同，对于这一点，国内很多学者都进行了论述，程庆 对审计产生了狭义化的理解，也不能充分利用效益审计所带来 在总结现有研究的基础上指出两者的主要区别包括：(1)财务 的巨大收益。 审计的对象较为单一 ，而效益审计的对象较广 ，几乎没有什么 效益审计是审计机关对被审计单位 (项 目)管理和使用资 限制。(2)财务审计是以真实合法性为导向的，而效益审计是以 源的有效性进行检查和评价的活动。是一种较高层次、综合性 特定 目的为导向的，明确审计 目的是搞好效益审计的第一要 强的审计监督活动 ，具有审计范围的广泛性 、审计标准的复杂 务。(3)财务审计的判断依据较为单一 ，而效益审计的判断依据 性、审计过程的延续性、审计方法的多样性