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持续审计的理论与技术：一个框架 何 芹 上海立信会计学院 会计与财务学院 【摘要】持续审计是信息时代审计发展的必然趋势。持续审计的产生促进了审计理论的发展， 体现在审计时间、审计目标、审计对象和审计报告等方面，同时持续审计实施过程中强调传统 审计方法与现代信息技术的有机结合，体现了审计技术方法的创新。鉴于此，本文对持续审计 的理论和技术进行系统研究，并且介绍了国外相关实践，以构建持续审计研究的一个框架体系。 【Abstract 】Continuous auditing is a necessary development trend of auditing in the information age. Continuous auditing accelerates audit theory development, including audit period, audit aim, audit object and audit report. On the other hand, it is important to combine traditional audit methodology with modern information technology in the process of continuous auditing implementation, thereby materializing auditing methodologies’ innovation. In view of this, this paper studies continuous auditing theory and technology and introduces overseas practices to construct a study framework of continuous auditing. 【关键词】持续审计、理论与技术、框架 【Keywords 】continuous auditing、theory and technology、framework 一、引言 随着信息技术的发展，人类社会开始迈入经济知识化和全球化的新时代，信息技术成为组 织发展的主要驱动力，企业等经济组织对信息及时性的要求越来越强，从而对审计报告等信息 的时效性也提出了更高的要求。传统审计主要是基于一定期间实施的审计，如年度审计和半年 度审计，其对象是相隔时间较长的历史性信息，审计信息的及时性和可靠性较差，难以适应复 杂多变审计环境的要求，审计的变革发展是历史的必然。 为了适应信息社会发展的需要，“持续审计” （Continuous Auditing，也称为连续审计）应运 而生，根据AICPA/CICA在1999年出版的研究报告《持续审计》中的定义，“持续审计是独立审 计师用以对委托项目的相关事项以一系列实时或短时间内生成的审计报告，对其提供书面鉴证 1持续审计的产生提高了审计信息的时效性，能够有效克服传统审计的缺陷。。 的一套审计方法” 。 近些年来，西方国家对持续审计的研究广泛关注，学术界、实务界以及社会职业团体，分 别从理论、技术、应用等多方面对其展开广泛的研究。但在国内，持续审计的研究才刚刚起步， 目前还缺少对持续审计比较完整的认识。因此本文拟结合国外相关研究，就持续审计相关理论 与技术问题进行初步探讨，为国内持续审计研究和应用提供借鉴。从而进一步推广持续审计理 1 AICPA/CICA. Continuous Auditing, Research Report[R].The Canadian Institute of Chartered Accountants, Toronto, Ontario, 1999 [EB/OL]. /Resources/Systems+Audit+and+Internal+Control/IT+Systems+Audit/Continuous+Audit/Conti nuous+Auditing++Executive+Summary.htm 70 念，充分发挥审计的职能和效用。 二、持续审计对传统审计理论的促进和发展 持续审计的产生促进了审计理论的发展。与传统审计相比，持续审计的差异主要体现在审 计时间上