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审计研究 2011 年 6 期 大型公共工程环境审计研究* 丁镇棠 程书萍 刘小峰 【摘 要】 伴随着国内一系列大型公共工程项目的积极规划与建设，大型公共工程中的环境审计日益受到 重视，然而目前国内对此领域的研究较少，系统地梳理出一个理论体系有着重要意义。为此，本文通过研 究国内大型公共工程环境审计的现状与问题，从审计目标、审计内容、实现机制与组织模式四个方面来构 建大型公共工程环境审计体系，并就上述几个方面创新性地提出了大型公共工程环境跟踪审计模式和多主 体合作审计的组织模式改进建议，以期丰富大型公共工程领域的环境审计理论研究并为相关审计工作的开 展提供一点启示。 【关键词】大型公共工程 环境审计 审计体系 大型公共工程涉及到建筑、交通、能源等多个社会经济领域，是社会经济发展的重要组成部分，特别 在我国，诸如“四万亿”与水利改革等经济发展计划规划了一系列的大型公共工程项目。然而，大型公共 工程往往对环境有重大影响，其建设对周边地区的植被、空气质量、生物多样性等会产生负作用，而这种 负作用又常常会反馈到人类社会当中，给人们带来巨大危害。环境审计作为改进环境管理水平的重要手段， 理应成为保障大型公共工程环境效益、促进工程项目可持续性的主要措施。但到目前为止，学术界以大型 公共工程中的环境审计为研究对象的理论探索仍较缺乏。有鉴于此，本文通过分析我国大型公共工程环境 审计的现状与问题，试图构建起适合于我国国情的大型公共工程环境审计体系，以期促进我国大型公共工 程环境审计理论与实践的发展。 一、相关文献回顾 大型公共工程环境审计的重要性到得国内外相关机构和学者的积极关注。世界银行 1995 年发布的 《环 境评价资料更新》对环境审计的原则与类型及如何应用于世行项目进行了探讨；最高审计机关国际组织 （INTOSAI ）在其2001 年发布的《从环境视角执行审计活动的指南》对包括大型公共工程在内的五类审计 项目给出了环境审计指引，并在 2004 年发布的《环境审计与常规审计》论述了把常规财务与合规性审计 技术应用于环境审计的方法；亚洲审计组织环境审计委员会结合亚洲国家环境保护的实际情况发布了《亚 洲审计组织环境审计指南》。上述机构研究成果给大型公共工程中的环境审计提供了指引。 另外，一些学者也对大型公共工程的环境审计进行了研究，如 Lee Wilson 就建设项目的环境影响评价 给出了“影响——反馈”（Impacts-Backward ）的审计方法，并提出了九步审计程序；Allen Hammond （1995） 等通过构建系统的环境指标来对环境政策绩效进行评价。国内方面，陈思维、李永臣、李雪等人分别对环 境审计的基本理论进行了探讨；浙江省审计学会课题组对太湖流域水污染综合治理环境审计进行了实证研 究并提出了多方面的改进建议；贺桂珍等对青藏铁路审计项目的实践经验进行了分析并指出环境主管部门 与审计机关通过合作可以更好地实现对大型建设项目的环境监管；李山梅在其博士论文《环境绩效审计研 究》中，阐述了环境绩效审计的内涵，并指出关注可持续性是工程项目环境审计的重要特征；西南科技大 学课题组指出我国环境审计存在财务导向型、问题导向型和项目导向型三种运行模式。总体而言，当前的 * 丁镇棠、程书萍、刘小峰，南京大学工程管理学院、南京审计学院公共工程审计实验室，邮政编码：210093 ，电子邮件：d_zhentang@163.com 。 本文受国家自然科学基金）“基于工作流和数据融合技术的大型工程综合审计模型研究”和高校博士点基金（20090091110001 ）“基于计 算实验的社会-经济-生态复合系统分析及管理政策研究：以太湖流域综合治理规划和管理为例”资助。 51 审计研究 2011 年 6 期 研究更多是关于环境审计的基本理论探讨，针对大型公共工程领域的环境审计，目前研究成果不多。 二、我国开展大型公共工程环境审计中的现状与问题 （一）我国大型公共工程环境审计现状 从机构设置来看，审计署于 1998 年成立了农业与资源环保审计司，明确了环境审计职能，并在 2003 年 7 月成立了环境审计协调领导小组，环