资产评估与审计关系的综述及思考.pdfVIP

资产评估行业发展研究报告（第10 期） 编号：1200922003-2 资产评估与审计关系的综述及思考1 胡晓明 南京财经大学 关于资产评估与审计关系方面的研究，目前国外文献资料几乎没有，主要因为西方 国家在长期资本市场发展过程中，评估与审计行业已经形成了相互独立、相对稳定、分 工明确的两大阵营。随着我国经济日益发展、业务逐渐规范以及行业格局变革，从上世 纪90 年代开始，这方面的研究在国内一直没有停止过。早期的研究主要从目的、性质、 原则、职能、方法等诸多方面阐述资产评估与审计的关系，侧重理论引导，成果多见于 高校资产评估学教材，也有些研究性文章专题论述了特定经济环境下两者之间的关系； 近年的研究主要探讨在国企改制、上市重组、债转股等方面两者的业务协同、工作顺序 等问题，侧重于实务推动。总的来说，由于我国资产评估行业起步较晚，理论研究还不 成熟，现有文献中专业、权威的期刊并不多见，研究者的持续关注度不够。本文拟通过 对文献的整理，旨在厘清思路、梳理业务协作边界、提出问题及建议。 一、资产评估和审计的联系 1、所处行业相似。审计和评估均属中介服务业，并采用受托有偿的方式开展业务 服务（张世华，1998）；审计行业和资产评估行业都是一种高智能产业，它所注重的不 是资金的结合，而是人力资源的结合（李良方，1999)。 2、遵循的基本原则相同。2006 年发布的审计准则强调了注册会计师、会计师事务 所及其人员“要遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则”，2004 年颁布的《资 产评估职业道德准则——基本准则》同样强调，“注册资产评估师应当诚实正直，勤勉 尽责，恪守独立、客观、公正的原则”，这些原则分别体现在相应具体准则中。其中， 独立性是中介行业的灵魂与生命，是财务审计能否履行审计鉴证职能、防范企业财务舞 弊，资产评估能否提供客观公正的估价的关键所在（张先治、蒋美华，2007）。 1本文为中国资产评估协会2009 年度课题“资产评估与审计的关系研究”的研究成果之一。 3、业务性质交叉。一般认为，审计提供事实判断，评估提供价值判断，但在业务 性质上存在着交叉。有学者（汪海栗，2003）认为，资产评估中，如对委托方申报的评 估对象进行核实和界定，有相当部分工作采用了审计的方法，具有事实判断的性质；有 学者（姜楠、孙燕，2007）认为，由于公允价等成为会计资产计价属性，审计也必须对 会计人员使用公允价值的合理性作出估计和判断，而这些估计和判断需要借助于评估技 术完成，在某种意义上，审计工作也具有一定的价值判断成分。 4、相互提供报告依据。资产评估与审计的对象都是反映企业资产、负债等信息的 财务报告，评估师与审计师均需利用会计记录等相关资料，核实有关的资产或负债（王 建春，1997；张世华，1998）。我国资产评估对象的分类是按财务会计关于资产分类设 计的，资产评估结果的陈报格式以资产负债表为基础（高虎珍，2000）。审计报告是评 估工作赖以展开的基本文件之一，同时根据有关规定，资产评估报告又为审计调帐提供 依据（王存生，1999；周友梅、胡晓明，2007）。 4、在技术方法、程序和实现目的上有相通之处。资产评估机构在进行评估作价时， 往往采用与审计方法相同或相似的程序，如监盘、函证、抽样、测试等；而审计机构在 审计时，需要采用公允价值测试资产价值，并据以计提资产减值准备或确定公允价值变 动损益等（李建国，2007）。流动资产及企业负债的评估有相当部分可借鉴审计的方法 进行 （周友梅、胡晓明，2007）。审计审核会计资产计价要大量运用资产评估技术和方 法，审计运用评估技术进行工作使得审计和资产评估的关系更加紧密(姜楠，2008)。 二、资产评估和审计的区别 1、目的与作用不同。审计工作虽然要求如实反映财务状况及经营成果，但允许审 计报告上所反映的各类资产价值与现行价值相背离；资产评估却要求如实反映各类资产 的现值，评估资产的目的指资产评估所服务的经济行为的具体类型（安心正，1997；张 世华，1998；李良方，1999）。审计履行鉴证职能，对企业的财务报告发表意见以提高 财务报告反映信息的可靠程度，提出改进和加强管理的建议，制约违规行为，维护经济 秩序；资产评估是为了明确资产数量、质量和价值，为资产的交易、投资等提供价值