试析增值税会计准则的制定.pdfVIP

试论增值税会计准则的制定 杨 梅 渊南京财经大学会计学院 南 210046冤 摘要】 ，认为我国增值税会计准则的制定要以“协调”和“反映”税法 【 本文指出制定增值税会计准则的必要性和可行性 与会计差异为立足点，其主要内容应包括准则的目标和适用范围、计税基础、差异调整以及信息披露等。 】 【关键词 增值税会计准则 必要性 可行性 内容 增值税和所得税一样，在我国的税收体系中占有重要地 （ 借鉴内容。如英国会计准则委员会 ASC）于1974年就制定并 企业会计准则第 —— 对所得税会计做了系 标准会计实务公告第 》。 位。《 18号—所得税》 发布了《 5号：增值税会计 统规范，但是增值税会计还是空白。目前的增值税会计处理仍 我国自1984年开征增值税，现已经有二十多年，为制定增 以暂行条例和补充规定为基准，与增值税的重要性和会计准 值税会计准则积累了丰富的经验。一方面，增值税会计准则所 则的全面建设严重不符。本文拟从增值税对会计的影响提出 需规范的对象已经处于完备状态，增值税转型只是扩大了进 制定增值税会计准则的必要性和可行性，探讨制定增值税会 项税额的抵扣范围，对增值税纳税人和纳税范围的规定没有 计准则的可行性，并结合增值税转型设想了增值税会计准则 影响。另一方面，在《增值税会计处理的规定》、《企业会计制 的主要内容。 度》等法规指导下的会计实务，为增值税会计准则的制定积累 一、制定增值税会计准则的必要性 了丰富的技术经验。税务会计理论工作者一直注重对增值税 增值税是我国第一大税种，其地位和特点以及对会计的 会计的研究，他们的研究成果也为增值税会计准则的制定打 影响决定了会计准则的制定不能不考虑增值税问题。 下了坚实的理论基础。 从税收的角度来看，增值税征收规模和征税范围都不亚 三、增值税会计准则应包括的主要内容 于所得税，增值税税收比重最大，连续十三年占税收总收入的 在会计准则和税法差异普遍存在的情况下，增值税会计 48%左右。同时，增值税又是一种非常复杂的税种，具有流转 准则的制定应着眼于“协调”和“反映”。“协调”是指增值税会 税和所得税的双重特征：一方面增值税主要在流转环节计征， 计在日常会计处理中能够协调会计原则和税法在有关会计事 具有流转税的特征；另一方面，增值税与企业 。“反映”是指对会计和税法之间的差异进行 随交易而转嫁， 项处理上的差异 的盈利水平存在直接因果关系，又带有所得税的特征。所以， 揭示，以满足利益相关者的信息需要。协调和反映可以说是增 无论是从重要性还是复杂性来看，增值税都不应排除在会计 值税会计的两个主要特点。 准则之外。 从“协调”和“反映”两个角度以及准则的规范性来考虑， 从会计与税法的差异性来看，会计强调提供与经济事实 增值税会计准则至少应该包括以下内容： 相符的会计信息，而税法是组织国家财政收入的法律保障。两 1援增值税会计准则的目标和适用范围。增值税会计准则 者的本质目的不同，使得目前的财税合一增值税会计模式下 的目标应该是确认、计量、记录和报告当期应交增值税额以及 的增值税会计实务存在诸多问题：增值税进项税额与销项税 增值税资产或负债，按照税法正确计算销项税额、进项税额、 额的税法配比不符合会计配比原则；按票抵扣的规定使一般 进项税额转出、出