宁波上市公司所得税税负的实证研究及税负政策取向的探讨开题报告.docVIP

开题报告 宁波上市公司所得税税负的实证研究及税负政策取向的探讨 一、立论依据 研究意义、预期目标 研究意义：一方面，在税收活动过程中税收负担一直居于核心地位，税收制度和政策的设置、调整变化最终要落实到税收负担上来。合理的税收负担既是税收制度、政策调整和改革的出发点，同时又是评价其科学性的基本尺度。它不仅关系到国民经济的稳定和发展，而且关系到国家政权的巩固，通过对税收负担水平的研究，可以为政府有关职能部门确定税收课征的强度提供重要的数据，正确处理可征税款与培植税源的办证关系。另一方面，纵观前人有关企业所得税实际税负的研究，各自选取的角度和数量都不尽相同，其研究结论也十分迥异，对于企业所得税实际税负各影响因素的性质和显著性都没有得出一个理论普遍认可的定论，故需要进一步展开研究。 预期目标：本文在研究税收负担问题上，借助上市公司公开数据，考察上市公司所得税负担，反映我国微观企业税负状况，以及税负水平的地域性和行业性差异；并就我国税收优惠的“放水养鱼”效应问题，分析我国当前的所得税税负优惠水平对上市公司经营的激励效应，由此在上述分析研究中判断如何调整税收负担水平才能更好地促进宏观经济与微观企业的长远发展。 国内外研究现状 1 关于企业所得税税负水平的研究 企业所得税税负的高低直接影响到企业的现金流量与税后利润, 其税率高低便成为人们关注的焦点。在公共政策领域, 企业实际所得税率(ETR)由于反映了一般意义上的企业所得税负的高低程度的不同, 一直是税收政策制定者与研究者关注的焦点。 王昉（1999）用简单的估计方法（平均所得税费用/平均税前利润总额）和1993～1997年上市公司的数据，分行业和省考察了中国上市公司平均ETR的情况，结果表明平均ETR的水平远低于33%的法定最高税率，从上市公司看不具备减税的条件。但是他没有考虑以下因素：没有分析ETR较低的原因，没有控制1994年税法改革对ETR的影响，没有分年度考察ETR的变化。 王延明（1999）分别就上市公司所得税税负及上市公司所得税率变化的敏感性进行了相应的实证研究。对中国上市公司自1994—2000年执行的法定所得税税率的现状作分析；然后，用186家上市公司的样本进行检验，结果发现法定税率变化对实际税率的影响只有法定税率变化的0.502，在分组及分年度检验中也得到了类似的结论。 陈晓（2002）考察了我国资本市场中税务竞争现象，通过对上市公司1996年至1998年各年度分地区实际所得税税率的统计和方差分析，发现在上述各年中，不同地区之间的上市公司的实际所得税率集中在一个狭小的、明显低于税法规定的33%名义税率范围，且地区之间不存在显著的差异，表明我国地区之间的确存在着在资本市场上流动性资本的税务竞争行为。这种竞争不仅是使税收优惠政策未能发挥预期的作用，反而导致了实际税率的下降和公共品供给的较少。 王延明（2002）用1994～2000年上市公司的数据，首先描述了上市公司适用法定税率的状况，然后对带有行业特征的法定税率发生变化的上市公司进行研究，考察对ETR的影响。由于采用的样本源自1994年税法改革之后，因此，没有专门控制1994年税法改革对ETR的影响。在ETR估计时考虑了中国特殊的情况，对税法和会计上有重大差异的减值准备作了调整，并分年度、分行业考察法定税率变化对实际平均税率的影响，结果表明，敏感性较弱，但分年度考虑与综合结构不一致。文中未考虑规模的影响，而且由于数据所限（无法取得加速折旧的具体金额及投资抵免的具体数字等数据）无法对非税率优惠作出单独考察。 综上所述，我国在企业所得税税收负担的研究中，绝大多数是以理论分析为主，建立在实证分析基础上的数量分析方法则刚刚进入起步阶段，要使得税收负担的研究真正步入科学的量化领域尚还有一定差距。 2 关于影响企业所得税税负水平的因素的研究 2.1 关于企业所得税税负水平的宏观影响因素的研究 任何研究对象都不能孤立于所处的环境，那么对于其所处环境的讨论就成为必要。总结前人的研究成果，针对上市公司实际所得税税率的宏观因素的研究进行了筛选综合。 岳树民和安体富（2003）对1994-2000年中国宏观税负的实证分析表明：宏观税负与经济增长呈负相关关系，即我国经济增长速度在放慢，但实际税负水平却在不断提高，税负收入增长率超过了经济增长率。进而结合国际经验指出：一般来说，经济发展水平越高，人均收入水平就越高，税基就越宽广，经济对税收的承受力就越强，也就可以达到较高的宏观税负水平，反之，宏观税负则只能处于低水平上。从宏观上讲，税收来源于经济，只有经济发展了税收才有充足的来源。在税收制度基本稳定的前提下，税收收入总量的变化应该与经济总量的变化相一致。孙玉栋（2005）通过1988-2004年我国税收与GDP数据的实证分析，得出了与岳树民和安体富（