上市公司非经常性损益信息披露研究开题报告.docVIP

开题报告 上市公司非经常性损益信息披露研究 一、立论依据 1.研究意义、预期目标 研究意义：非经常性损益项目的披露是为了准确考核上市公司和拟上市公司的盈利能力，帮助投资者更好的做出判断，然而却给了一些上市公司投机取巧的机会。随着全球经济的一体化，上市公司逐渐增多，业务也呈现多元化，非经常性损益出现的频率越来越高，如何准确的加以披露，使得投资者对公司经营成果和盈利能力有一个更好的理解，从而做出正确的投资决策，是不同利益相关者所共同关注的，同时也是我国财务报表附注与国际接轨的关键。 预期目标：2008年10月，证监会根据市场环境的变化，特别是考虑到上市公司从2007年开始执行新会计准则的影响，发布了《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号———非经常性损益(2008)》，更加强化了为投资者和社会公众提供决策有用信息的理念，逐步实现与国际惯例的接轨。本文对相关文献资料进行充分研究，旨在分析上市公司在披露非经常性损益时存在的问题，提出相关的建议措施，从而呼吁配套管理制度等相关法规的出台以配合新会计准则的合理实施并且真正有效地发挥作用。 2.国内外研究现状 实体产业的经常性利润是投资分析的数据基础，也是获得长期收益的源泉。所以，如果能够对上市公司“经常性损益”和“非经常性损益”在财务报告中如实披露，对于提高报表质量、提高会计信息的有用性具有积极推动的作用。同样，公司管理层也非常关心财务报告的损益数量和质量。所以各国根据自身实施过程的具体情况，对非经常性损益的确认、计量以及披露进行了一系列的规范和要求，虽然有关制度细节各有不同，但基本上都倾向于将相关的非经常性损益项目单独定义描述，按照发生数额列示在收益表中，并在报表附注中加以披露。 (1)国外研究现状：国外与非经常性损益概念界定一致的是非常项目。美国会计准则委员会1973年在APB30中界定，非经常性损益必须同时具备两个条件：①不经常发生，是指考虑企业经营的环境，在可预见的未来不会经常发生(infrequency of the occurrence)；②与正常经营活动无关，性质异常(unusual nature and unrelated to the enterprises ordinary activities)，是指考虑企业经营的环境，交易或者事项具有高度的异常性，而且与企业正常和典型的活动明显不相关或者仅仅偶然相关。这两个条件同时提到了“企业经营的环境”，充分考虑了不同行业不同企业之间的不同点，比如一个企业的不经常项目可能是另外一个企业的经常性项目，这取决于企业所处行业特点、业务范围、管理方式、地理位置等。另外，根据APB第30号意见书中的陈述，非经常性损益除了需要关注以上方面外，还强调了该项目损益的重要性。 英国会计准则委员会在1992年颁布了第3号财务报告准则(FRS 3)。FRS 3将非经常性项目定义为：具有高度异常性的交易或事项，该项目由企业日常业务以外的交易或事项产生，并且预计不会再发生。 国际会计准则在1993年发布的第8号国际会计准则(IAS 8)中规定非经常性项目是指企业正常活动之外的交易或事项所产生的盈利或损失，因此不期望会经常或定期发生的。 从以上各方对非经常性损益定义的内容看出，国外在对非经常性损益进行界定时，似乎更加看重事件发生的偶然性与异常性，即从事项的性质与发生频率来界定。 (2)国内研究现状：我国进入资本市场比较晚，相关理论研究较国外稍有滞后，对非经常性损益的定义大多采用证监会在相关文件报告中的规定来解释。1999年12月8号，中国证监会在《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第2号—年度报告的内容与格式》中首次提出了非经常性损益的概念，要求我国上市公司在主要“财务数据和指标”中披露“扣除非经常性损益后的净利润”指标，同时披露所扣除项目所涉及的金额。接着在《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第4号—中期报告的内容与格式》、《公开发行证券的公司信息披露编报规则第9号—净资产的收益率和每股收益的计算及披露》等信息披露规范中，也做了相应的要求。但由于对非经常性损益定义为正常经营损益之外的、一次性、偶发性的损益，似乎太过笼统和模糊，给上市公司留下了很大的选择和回旋余地。 于是，2001年4月25日，中国证监会颁布了《公开发行证券的公司信息披露规范回答第1号—非经常性损益》，对非经常性损益的定义和内容作了界定。其中将非经常性损益的定义为公司发生的与生产经营无直接联系，以及虽与生产经营相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允评价公司当期经营成果和获利能力的各项收入、支出。此项决定对非经常性损益的内涵、外延作了更加清晰的界定。 在这之后的实施过程中，虽然出现了一些问题，比如为了配合2007年新企业会计准则的实施，证监会也对《回答》的内容作