民营企业内部会计控制体系构建文献综述.doc

文献综述 民营企业内部会计控制体系构建 内部会计控制是指与会计工作和会计信息直接有关的控制，它是通过会计工作和利用会计信息，对企业经营管理各个环节进行指挥、调节、约束和促进，最终实现企业效益最大化。在我国，经历了几十年的改革开放，民营企业得到了长足的发展，在增加就业、促进消费、扩大内需、稳定社会取得了有效的成果，慢慢占据了我国经济成分的主体地位，为国民经济建设做出了巨大的贡献。随着全球金融危机的影响下，世界经济格局发生了变化，全球化背景下的我国经济与世界经济的联系越来越密切，我国企业也受到了不同程度的冲击。另一方面企业日益发展和规模扩大，原有的管理方式难以满足企业发展的需要，民营企业一般注重经营中的销售额、利润等问题，会计信息失真和会计造假现象严重忽略了财务管理、会计核算的理论及实施，企业财务管理还是按照传统的家族式模式，不利于企业的可持续的长远发展。这时就需要健全企业内部会计控制制度，加强企业管理、保护资产安全完整、提高会计信息质量、防止错误舞弊、避免与降低风险、保障企业经济目标。 1.内部会计控制概述 内部会计控制是单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它既是内部控制的重要内容，也是内部控制的主要手段，始终在内部控制体系中处于核心地位。内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为运行的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。内部控制的产生与发展是以内部会计控制的发展为主线的，并全面反映了内部会计控制思想的演变过程，研究内部会计控制体系就离不开内部控制。 2 国内外内部会计控制的研究现状 2.1 国外内部会计控制的研究现状 Lee T·A（1971）对17世纪前的内部控制发展做了回顾：古巴比伦和古埃及时代，斯通（Stone，1969）指出最早的内部控制出现于公元前3600~公元前3200年的闪族人，莫斯特（Most，1953）提到那时闪族人由提供原始支付清单之外的其他抄写人员缩写摘要已经成为一个惯例。罗马帝国和希腊帝国时代，布朗（Brown，1905）说到公元前500年所有的收入和支出都必须有法定确定的人的授权，并有专职人员进行详细复核。黑暗时代，Robert（1956）指出这时期的内部控制广泛使用符木棒，上面有刻痕记载交货、欠款等的数量。黑暗时代的结束，这个时代最重要的贡献是复式记账法的产生和使用，意大利的数学家R·H Montgomery（1912）认为内部牵制是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立的加以控制的制度，某单位职员的业务与另一位志愿的业务必须是相互弥补、相互牵制的关系即必须进行组织上的责任分工和业务的交叉检查，以便相互牵制，防止发生错误或弊端。1934年美国《证券交易法》最早提出了内部会计控制。内部控制阶段(20世纪40年代一70年代)， 1949年美国会计师协会(AICPA)首次提出并解释了内部控制概念。1958年10月该委员会发布了《审计程序文告第29号》，正式以文告形式对内部控制定义重新作了如下表述，将内部控制划分为会计控制和管理控制。内部控制结构(20世纪80年代一90年代) ，1988年美国注册会计师协会发布了《审计准则文告第55号》，首次以“内部控制结构”取代“内部控制”的概念。美国会计专家库克温克尔（1980）对内部控制研究时提出内部控制能保护公司财产，提高会计、其他业务资料和报告的正确性和可靠性，推动和判断公司各方面活动的经营效率。内部控制整体框架(20世纪90年代)，1992年，美国内部控制专门研究委员会COSO委员会，发布了报告《内部控制一整体框架》，报告提出内部控制是企业董事会、经理以及其他人员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率、相关法律法规的遵循而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。内部控制自我评估阶段（20世纪末），国际内审师协会在1996年的研究报告总结了内部控制自我评估的三个基本特征：关注业务的过程和控制的成效；有管理部门和职工共同进行；用结构化的方法自我评估。内部控制自我评估的实施，使员工和内部审计和管理层一起承担对内部控制评估的责任，使内部审计对内部控制的有效性进行验证发展到全新的阶段。梅加（Maijor，2000）将内部控制分为三个部分，审计学的内部控制研究，组织理论的内部控制研究，经济学视角的内部控制研究，这三方面存在差异，而COSO没有解决好这些的问题。 2.2 国内内部会计控制的研究现状 我国的内部会计控制研究是从上世纪80年代开始，相对于国外而言较晚，主要形式是政府推导型。即是由财政部、中国人民银行、中国证监会等先后发布过部门或系统的有关内部控制行政规定。1996年12月财政部发布《独立审计具体准则第9号—内部