浙江省上市公司利用会计政策变更进行盈余管理的研究文献综述.docVIP

文献综述 （20_ _届） 浙江省上市公司利用会计政策变更进行盈余管理的研究 盈余管理是目前国内外广泛研究的课题，同时盈余管理也是当前上市公司所面临的一个重要问题。产生这个问题的根本原因则是上市公司管理当局与利益相关者之间利益的不一致。两者所追求的目标有差异，其所行为的动机也是不相同的。因此盈余管理的稳健性发展又是关系到上市公司的有效发展的一方面。从会计角度看，盈余管理的存在与上市公司采用的会计政策也是分不开的。 随着企业自身的发展，以及新的会计准则的颁布，选择新的会计政策又会给企业的盈余管理带来怎样的影响，这也引起了中外学者广泛的研究。会计政策变更的确会给企业的盈余管理带来影响，但是企业如何选择并且使企业盈余管理稳健性的发展，这也是大多数上市公司所面临的问题。 1 盈余管理 1.1 盈余管理的定义 盈余管理理论起源于西方市场经济国家，英文名为Earnings Management，普遍被认可的是Hendy和Whalen于1999年对盈余管理所做出的解释，当管理者在编制财务报告和构建经济交易时，运用判断改变财务报告，从而误导一些利益相关者对公司根本经济收益的理解，或者影响根据报告中会计数据形成的契约结果，盈余管理就产生了。陆建桥（2002）认为盈余管理的起源在于契约关系人中能够影响和改变会计信息的人——主要是企业管理层，会采取一定的盈余管理行为，通过管理会计盈余数字影响利益分配，以使契约的签订或履行朝着于己或于企业有利的方向发展。学术界最具代表性的是美国会计学者斯考特（Scott,2000）的观点：盈余管理是在公认会计准则（GAPP）许可的范围内，通过会计政策选择使经营者自身利益或公司市场价值达到最大化的行为。同时，他还在其所著的《财务会计理论》一书中指出，盈余管理是会计政策的选择具有经济后果的一种具体表现。凯瑟琳?雪普则认为，盈余管理是旨在有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理” (Schipper,K,1989) 1.2 盈余管理的应用 盈余管理是一种企业行为，对于不同的利益相关者及对于企业发展来说，都具有两面性。潘宗英（2010）指出，盈余管理对企业的经营活动产生积极的影响，有利于降低企业契约成本，保持上市资格等。但更多的人对盈余管理持相反意见，刘曜，王晓燕（2010）认为现实中有些企业会将盈余管理变成盈余操控，使会计信息失真，误导投资者、债权人的投资和贷款决策，从而损害其利益。闫洁（2010）也认为会计准则主观上制约着盈余管理，但盈余管理客观上成为了反会计准则牵制的对手，两者在博弈中不断演进和发展。潘学模，蒋圣丹（2010）指出，如果管理者采取过度盈余管理行为，就会使会计信息失真，对利益相关者产生投资误导，扰乱资本市场秩序。戴求，史罗恩，斯威尼（Dechow,Sloan,Sweeney,1995）在其论文中指出，盈余管理的动机是为了享受较低的资金成本，但该行为一旦被发现和披露后，其结果是付出更高的资金成本。 2 会计政策 2.1 会计政策的定义及特点 根据《企业会计准则2006》第28号第三条规定，会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。因此，郑淘（2009）认为《准则》中规定的会计政策包含的具体会计原则、基础和会计处理方法也决定了会计政策具有强制性和多层次的特点。 2.2 会计政策变更定义 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，也就是在不同的会计期间执行不同的会计政策。对会计政策变更的认定，直接影响着会计处理方法的选择以及企业的盈余管理，因此《准则第28号》规定，以下各项不属于会计政策变更：本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 2.3 会计政策变更原因及条件 会计政策变更的原因有多种。张鸣（2001）认为会计政策变更的原因可分为强制性变更、市场性变更与自发性变更。杨应杰（2010）也在其论文中指出企业会计政策变更，按其产生的原因可分为强制性变更和自发性变更。关于自发性会计政策变更发生的必然性，王爱霞，陈琳（2010）认为其具体表现在企业所处经营环境的不确定性和保证企业会计信息的可比性和公允性。 《企业会计准则2006》第28号第四条也规定了会计政策的变更条件。企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策：法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 3 上市公司会计政策变下的盈余管理 3.1 关于上市公司会计政策变更与盈余管理 我国《公司法》规定：股份有限公司申请发行新股和股票上市必