审计师变更的原由 意见分歧.pdfVIP

中大管理研究 2008 年第 3 卷（4 ） 审计师变更的原因：意见分歧 ① 涂国前 摘要：本文选取2002 至2005 年间我国A 股市场发生自愿性审计师 变更的公司为研究样本，主要运用Logistic 回归模型，对我 国上市公司审计师变更的原因进行实证研究。结果发现，异 地审计、控股股东或董事长变更、非标意见、盈余管理是影 响审计师变更的显著因素，而财务困境变量对模型并没有显 著的解释能力。本文将审计师变更的原因分为意见分歧和非 意见分歧，并发现，与非意见分歧相比，意见分歧是审计师 变更的更为主要的原因。本文还发现，公司披露的审计师变 更原因并不可靠，而更可能是为了掩盖意见分歧的借口。 关健词：审计师变更、意见分歧、非标意见、盈余管理 JEL ：M42 ，M48 ① 涂国前，博士生，中山大学管理学院。本文是国家自然科学基金项目“审计质量决定机制与审 计师选择”）的阶段性成果。 53 China Management Studies volume 3 （4 ） 一、引 言 ① 可能是因为公司管理当局与审计师之间存在意见分 由于审计师变更 歧，即由于审计师与公司管理当局在会计处理方法、会计信息披露、审计意 见方面意见不一致，导致审计师被解聘或主动辞聘。这种情况的存在可能损 害审计师独立性并降低审计质量，因此，各国监管机构都对审计师变更予以 充分的关注，相关的监管政策主要集中在审计师变更的信息披露上。如果发 生了审计师变更的公司及时披露变更的原因、意见分歧等信息，外部信息使 用者就能对其是否存在审计意见购买行为做出判断，从而可以在一定程度上 抑制公司的审计意见购买行为。 从我国目前的情况来 ，上市公司对审计师变更的信息披露非常不够。 一方面，虽然相关监管政策要求上市公司披露审计师变更事项，但没有明确 的信息披露要求，如没有强制要求披露审计师变更的原因，也没有统一、明 确的变更发起方信息披露要求，也未要求披露存在的意见分歧以及咨询后任 审计师等事项。另一方面，上市公司在披露审计师变更事项时往往避重就轻， 缺乏实质性信息，有的公司甚至根本没有对此进行披露。在这种信息披露十 分欠缺的情况下，外部信息使用者难以判断公司变更审计师的原因，以及审 计师变更行为是否涉及到意见分歧。因此，对审计师变更原因的研究就显得 非常必要了。 已有的研究发现，异地审计、控股股东或管理层变更、非标意见是审计 师变更的原因，但往往没有考虑盈余管理这一重要因素。而且，已有的文献 没有研究是否意见分歧是审计师变更的更为重要的原因，以及公司披露的审 计师变更的原因是否可靠。 本文选取2002 至2005 年间我国A 股市场发生自愿性审计师变更的公司 ① 我们通常所说的审计师变更，是指承接某一公司财务报表审计业务的会计师事务所发生了变更， 而不是指签字注册会计师发生了变更。从审计师变更的必要性来看，审计师变更可分为自愿性变更和强 制性变更。当某一公司的前任审计师由于暂停执业或解散等原因，无法继续承接该公司的审计业务时， 公司即会发生强制性审计师变更。除此之外发生的审计师变更为自愿性审计师变更。绝大多数关于审计 师变更的研究都是关注自愿性审计师变更。 54 中大管理研究 2008 年第 3 卷（4 ） 作为研究样本，主要运用Logistic 回归模型进行实证研究，分析影响这些公 司变更审计师的因素。结果发现，非标意见、盈余管理、异地审计、控股股 东或董