事业单位对外投资会计处理之我见.pdfVIP

口财会月刊 ·全国优秀经济期刊 基于稳健性原则，换出资产的公允价值只考虑其账面价值和 销售过程中的相关税费，忽略了处置利润，从而我们可以依次 推出下面的公式： 非货币性资产交换业务中 换出资产公允价值=换出资产账面价值+换出资产过程 中支付的相关税费 换入资产入账价值的确定 换入资产入账价值=换出资产公允价值+取得资产过程 中支付的相关税费：(换出资产账面价值+换出资产过程中支 付的相关税费)+取得资产过程中支付的相关税费=换出资产 浙江温州职业技术学院 赵海鹰 账面价值+应支付的相关税费 从第二个公式可以看出，在非货币性资产交换不具有商 一 、 非货币性资产交换具有商业实质并且换入资产和换 业实质或具有商业实质但换入资产和换出资产公允价值不能 出资产的公允价值都能可靠地计量 可靠计量的情况下，换入资产的成本既包括换出资产过程中支 在这种情况下，按照会计准则的规定，应该将非货币性资 付的相关税费，也包括取得资产过程中支付的相关税费。o 产交换视同销售处理，此时换入资产的入账价值不应包括与 换出资产有关的税费 ，理 由如下： 1．不符合成本定义。所谓资产成本 ，是指取得该项资产 过程中所发生的耗费 ，这些耗费是专为该资产的取得而发生 事 业 单位对 外投 资 的，两者之间存在某种必然的联系，因此这些耗费具有专属性 的特点。从这个意义上说 ，在非货币性资产交换过程中，与换 会 计 处 理 之 我 见 出资产有关的税费与换人资产之间并不存在必然的联系，它 们并不是为了取得换入资产而专门发生的，而是随着换出资 产的转移而发生的。因此将与换出资产有关的税费计入换入 浙江青田县财务总监管理中心 王启庆 资产成本，显然不符合资产成本的定义 ，虚增了资产价值。 2．不符合配比原则。在非货币性资产交换具有商业实质 关于对外投资的会计处理，《事业单位会计制度》规定，属 且公允价值能够可靠计量的情况下，按照会计准则的规定，换 于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料形成的对外投 出资产要作为销售处理：如果换出资产是存货 ，则按公允价值 资，按合同协议确定的价值 ，借记 “对外投资”科 目，按材料账 确认主营业务收入；如果换 出资产是固定资产、无形资产，则 面价值 (不含增值税)，贷记 “材料”、“应交税金——应交增值 将公允价值与账面价值之差计入当期的营业外收入或营业外 税(销项税额)”科 目。按合同确定的价值扣除材料账面价值与 支出；如果是可供出售金融资产或长期股权投资 ，则将公允价 增值税销项税额的差额 ，借记或贷记 “事业基金——投资基 值与账面价值之差计入投资收益，在这样的情况下，与换出资 金”科 目；同时按材料的账面价值借记 “事业基金—— 一般基 产相关的税费也应该作为当期的费用转入本年利润，不能计 金”科 目，贷记 “事业基金——投资基金”科 目。笔者认为上述 入换入资产的成本，否则就违背了配 比原则。 规定有些不妥，下面举例说明。 3．重复计算成本。众所周知，资产处置利润等于销售收 例：甲事业单位属于一般纳税人 ，该事业单位以一批材料 入扣除销售成本以及销售过程中的税费的余额，因此通过调 对外投资。该批材料不含税的账面价值为70000元 ，投资协议 整可知