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全国中文核心期:卜财会月刊口 对应收债权出售会计处理的理性认识 邓亦文教授 湖南涉外经济学院 长沙 【摘要】应收债权出售的会计处理不易操作和理解,但我们只要认真地进行一番理性思考,就不难解开症结,理清头 绪。本文在理性分析之后还通过实例予以解释,以期能帮助广大财会人员顺利地进行该方面的实务操作。 【关键词】应收债权 出售 会计处理 理性认识 企业在经济业务往来中由于销售商品、提供劳务签订的 关费用 销售合同所产生的应收债权,在企业需要资金时,根据与债务 若上式计算的结果为正数,则为出售净收益,应作为企业 人、银行之间达成的协议,企业将应收债权出售给银行等金融 的利得,记入“营业外收入”科目;若上式计算的结果为负数, 机构,签订的这种出售协议有不附追索权和附追索权两种情 则为出售净损失,应记入“营业外支出”科目。 况。对于这两种情况的会计处理,很多财会人员由于对该类业 第四步,企业作出出售应收债权的账务处理。账务处理存 在以下两种情形:①出售应收债权计算的结果是净收益时, 务不甚理解,在进行实务操作时感到棘手,要么按教科书上所 举例题依葫芦画瓢,要么自行其是,随意设置会计科目、算错 借:银行存款实际收到的售价款,其他应收款??××银行 出售净损益,导致会计处理不正确。为此,笔者根据自己在教 企业预计将发生的销售退回、折让、折扣等金额 ,财务费 学中的体会,对应收债权出售的会计处理进行了理生思辨,在 用??手续费支付的相关手续费 ,坏账准备应收债权已计 提的坏账准备金额 ;贷:应收账款??××债务单位销售商 此,陈述一孔之见,以飨读者。 一 品产生的赊账金额 ,营业外收入??出售应收债权净收益 、对不附追索权情况会计处理的理性认识 这种情况是指企业根据与债务人、银行等金融机构之间 计算结果为正数。②出售应收债权计算的结果是净损失时, 达成的协议,在所售应收债权到期无法收回时,银行等金融机 借:银行存款 同① ,其他应收款一 ××银行 同① ,财务费 构不能向出售应收债权的企业进行追偿,所售应收债权的风 用??手续费同①,坏账准备同①,营业外支出??出售 应收债权净损失计算结果为负数;贷:应收账款一债 险完全由银行等金融机构承担的情况。其业务处理与会计处 务单位 同①。 理的步骤分析如下: 第五步,在债务人向银行等金融机构实际支付货款时,根 第一步,在出售协议中约定好预计本企业将发生的销售 据实际发生的与所售应收债权相关的销售退回、折让、折扣等 退回、销售折让和销售折扣的金额,考虑到债务单位以后向银 金额及原预计的金额,作出账务处理。第一种情况,如果原出 行等金融机构实际支付货款时,实际发生的与所售应收债权 相关的销售退回、销售折让及销售折扣的金额与预计金额会 售协议中多预计了企业将发生的销售退回、折让及折扣的金 存在一定的差额,因此,企业可将预计的金额先挂在其他应收 额,由于这些金额在约定的应收债权实际售价中已排除,导致 款账户上,即记人“其他应收款??××银行”科目,待债务单 企业实际收到的售价款减少,因此,此时银行等金融机构应退 位实际发生这些金额时再冲该账,同时,银行等金融机构与企 给企业预计与实际的差额,即退给企业在协议中多预计的金 额;第二种隋况,如果原出售协议中少预计了企业将发生的销 业进行结算,多退少补预计与实际的差额。 售退回、折让及折扣的金额,则会导致企业实际收到的售价款 第二步,在出售协议中约定本企业应收债权的实际售价 款,但应注意该售价款已排除了企业预计将发生的销售退回、 增加,因此,此时企业应补给银行等金融机构预计与实际的差 销售折让及销售折扣的金额,前已述及,待债务单位实际发生 额,即补给在协议中企业少预计的金额。根据以上两种情况, 这些金额时,银行等金融机构与企业多退少补预计与实际的 本企业的账务处理如下:①第一种情况下,借:主营业务收入 差额。 红字增值税专用发票上注明的售价款,应交税费??应交 第三步,正确计算企业出售应收债权的净损益。其计算公 增值税 销项税额红字增值税专用发票上注明的增值税 , 式如下: 银行存款银行等金融机构应退给企业的差额 ;贷:其他应收 出售应收债权的净损益:实际收到的售价款一应收债权 款??× 银行原企业预计将发生的销售退回、折让及折 的 “账面价值”账面余额一已计提的坏账准备一协议约定预 扣的金额。同时,借:库存商品退回商品的实际成本 ;贷: 计发生的销售退回、销售折让及销售折扣的金额一支付的相 主营业务成本金额同上。②第二种情况下,借:主营业务收 . 上旬?口