会计准则的社会契约属性分析.pdfVIP

研究与创新 ISTUDYANDINNOVATION 会计准则的社会契约属性分析 武汉大学 闵泽豪 郑州I大学升达经贸管理学院 乔永波 任艳丽 近二十年，国际会计准则不遗余力地向全世界推广并已取得 表性的关于会计准则性质研究的观点。站在契约理论角度，每一种 巨大成就，美国也开始积极参与进来 ，我国也大大加快了会计准则 会计准则契约观点都能找到很多理论支持者，但这些契约观又各 国际化进程。我国经济已进入向社会主义市场经济转型的时期，会 执一词，仍然使会计准则性质得不到统一。郭敏(2006)站在契约论 计改革也随国家经济的快速发展呈现了大发展的势头，最直接的 角度把会计准则看成是一种集技术契约、经济契约和政治契约于 表现就在于我国会计准则的跨越式发展。但这些变化给会计学者 一 体的契约混成体，是对会计准则性质研究的一大贡献，但由于没 带来了怎样的理论冲击成为值得深入探讨的问题。对会计准则了 有提出在这个混成体中各种契约的重要程度排列顺序，也没有用 解有多少，今后我国会计如何进一步发展，会计改革中我国会计国 一 个新的术语来统驭各契约观，限制了其实践应用。 际化到底该怎么做等都值得深思，这些涉及到会计中的许多基本 (二)会计准则性质的经济机制观 谢诗芬 、彭玉龙(2003)将 问题与矛盾，焦点之一就是会计准则的性质。其实，自从会计准则 对会计准则性质的认识归纳为 “技术观”和 “非技术观”两大类。“技 产生以来，关于会计准则性质讨论就一直是理论界研究的一个焦 术观”强调客观性，“非技术观”强调社会经济性，涵盖了 “经济后果 点，至今没有确定的结论。而近年来，用契约理论、交易费用理论、 观”和 “政治程序观”。这种观点分类的减少更有助于对会计准则性 制度变迁理论、产权理论、博弈理论等来解释和重构会计理论成为 质统一的研究。他们后来又提出了 “经济机制观”，认为会计准则本 当前会计研究中重要且富有成果的方法和思路 ，我国学者引用这 质上是政府用来保护外部投资者信息产权，以维护资本市场稳定 些新的理论用于会计准则性质的研究又发展了很多观点，主要有 和发展的一种经济机制。这种观点既具有 “技术观”目标明确 ，便于 “契约观”、“经济机制”、“公共合约”、产“权制度”、“博弈均衡”等。 指导会计准则制定的优点，又兼 “非技术观”对各相关利益集团冲 一 、 会计准则性质研究文献综述 突的考虑，也具现实可行性。该观点的贡献就在于真正统一了会计 (一)会计准则性质的契约观 契约理论的兴起，使得很多学 准则性质的属性，会计准则属性的唯一性有利于对会计准则 目的、 者利用契约观点和契约思想来揭示某些经济现象，站在契约角度， 职能等的研究，同时，该观点极大程度坚持了会计的 “决策有用”性。 会计准则的性质可综述为：会计准则是一种技术合约、会计准则是 但该观点具有明显不足：(1)该观点特别强调政府的主导地位 ，忽略 一 种经济合约或会计准则是一种政治合约，这也是三个非常有代 了很多国家的会计准则制定是以民间组织机构为主体的情况。同时 素，在分析企业资产质量时亦需要加以综合考虑。 有一个更为清楚的了解 ，外部利益相关者能对企业的资产质量做 上述都是基于财务指标，要达到决策有用性的目的，仅靠财务 出适当的评价，分析企业的发展潜力和竞争能力。 报表还不够，还需充分利用财务报表之外以附注或其他财务报告 等形式进行披露的非财务的、定性的信息。只有这样综合评价才能 参考文献： 得出有用的评价信息，并做出合理的投资决策。 [1]葛家澍：《试评IASB／FASB联合概念框架的某些改进—— 需要说明的是，本文构建的评价体系有待进一步的完善：(1)本 截至2008年lOB16日的进展》，会《计研究))2009年第4期。 文只是从总体上对资产质量做了相应的评价，并构建了指标体系， [2]葛家澍、占美松：《企业财务报告