论公允价值会计与权责发生制.pdfVIP

全国中文核心期刊 ·财会月刊口 论公允价值会计与权责发生制 福建集美大学工商管理学院 杜孝森 张白玲(教授) 【摘要】本文对公允价值会计和权责发生制的定义进行了分析 ，认为二者存在 内在联系：将权责发生制作为核算基础 要求实行公允价值会计，公允价值会计的推行是对权责发生制的进一步贯彻执行，目的在于提高会计信息的有用性。 【关键词】公允价值会计 权责发生制 会计准则 权责发生制是企业会计核算的基础，是现代企业会计中 报告 日仍以公允价值列报。但这毕竟是极端情况 ，并不影响我 最核心的基本概念之一，是会计学术界讨论的热门话题。目前 们的讨论。根据以上分析 ，笔者将公允价值会计定义如下：在 讨论较多的是如何将权责发生制应用于非企业会计中。公允 报告日，采用公允价值计量属性对资产和负债进行计量的会 价值会计也是近年来讨论较多的话题之一，事实上，二者存在 计模式。 内在联系，因此本文首先对相关概念进行了辨析，在统一认识 2．权责发生制的概念。我国 《企业会计准则——基本准 的基础上论证了二者的关系。 则》第九条规定 ：企业应当以权责发生制为基础进行会计确 一 、 公允价值会计和权责发生制的概念界定 认 、计量和报告。我国企业会计准则明确将权责发生制作为核 1．公允价值会计的定义。黄世忠教授(1997)认为 ：所谓公 算基础 ，但并未对其进行明确的定义。《企业会计准则讲解 允价值会计，是指以市场价值或未来现金流量现值作为资产 2006)对权责发生制的解释是：权责发生制基础要求，凡是属 和负债的主要计量属性的会计模式。随着人们对公允价值研 于当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论 究的不断深入 ，特别是美国SFAS157的发布 ，公允价值的定 款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用 ，计入利润表； 义更加明确、科学。SFAS157认为，公允价值是指在计量 日市 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付 ，也不 场参与者在有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一 应当作为当期的收入和费用。并指出，收付实现制是与权责发 项负债所支付的价格。这一定义比以往的定义更加科学 、合 生制相对应的一种会计基础，它以收到或支付的现金作为确 理 ，“计量 日”一词的引入凸显了会计计量的动态性，强调了脱 认收入和费用的依据。会计准则将权责发生制作为会计核算 手价格，反映了资产和负债的经济实质(未来经济利益的流入 基础，其原因是权责发生制是与收付实现制相对应的一种会 和流出)。 计核算基础，贯穿于整个会计准则体系，属于财务会计的基本 我国财政部 2006年发布的 《企业会计准则——基本准 问题，层次较高 ，具有统驭作用。 则》已经明确将公允价值作为一种新的会计计量属性。由于是 不难发现，虽然权责发生制在会计准则中的地位提高了， 参照国际会计准则对公允价值所下的定义，这与后来SFAS157 但其内容并未发生变化。笔者认为，如果是为了与收付实现制 的定义存在差异。可以预见，在未来制定公允价值计量相关准 相对应，这种规定是可行的，因为收付实现制一般只用于确认 则时，国际会计准则理事会 (IASB)会采纳SFAS157的定义， 收入与费用。诚然，收入和费用的核算非常关键，特别是在收 我国也会对公允价值的定义进行修改。目前我国会计准则的 益受重视的当今时代，但是对收入和费用的确认和计量并不 这一变化对公允价值会计的理论研究和实务操作仍起到了巨 是会计核算的全部内容。因此，笔者认为 企《业会计准则讲解 大的推动作用。 2006)对权责发生制的解释是不全面的。我国的权责发生制还 显然，公允价值计量存在应用对象和时点的确