基于投资利益保护的我国内部控制评价模式的改进研究.pdfVIP

马丽英 (闽江学院管理学系，福建 福州 350108) 摘要：随着证券市场财务舞弊和经营失败丑闻的不断爆发，内部控制监管成为保护投资者利益的重要手 段 ，内部控制评价模式也在适应投资者利益保护需要的过程中改进和完善。美国和英国的内部控制评价是 两种不同的评价模式。通过比较美英的评价模式，吸收他们的优势，结合我国相关法规的规定，基于投资者 利益保护的立场，我国应确立的评价模式是 “董事会 内部控制内部评价+监管部门内部控制外部评价”， 关键词：投资者利益保护；内部控制评价模式；评价主体；评价范围 中图分类号：F830 文献标识码 ：A 文章编号：1672—6049(2012)06—0080—07 一 、 引言 括 目标、主体 、标准、方法、内容、报告等要素，并 证券市场屡禁不止的财务舞弊事件促使内 对各要素进行界定，构建了我国上市公司内部控 部控制监管成为重要的监管方式，内部控制评价 制评价理论体系的基本框架。张先治、戴文涛认 也 日益受到重视。1992年美国发布的 《内部控 为由政府监管部门或外部非营利性机构实施 内 制——整合框架》(简称COSO框架)，成为实施 部控制评价是十分必要的，并构建了我国企业内 和评价企业内部控制的标准。2002年美国颁布 部控制评价系统。谢晓燕 、程富通过比较不同国 的 《萨班斯——奥克斯利法案》(简称 SOX法 家的内部控制评价标准，基于外部审计的视角对 案)，明确规定了财务报告内部控制有效性及其 我国的内部控制评价标准体系提出改进建议。 评价的要求。在国内，2008年6月，财政部等部 戴文涛在比较分析美英两国内部控制评价模式 委联合发布了 《企业 内部控制基本规范》(下文 的基础上，对我 国内部控制评价模式建立的视 简称 《基本规范》)；2010年4月，又发布了一系 角、评价主体和评价内容等提出了合理建议。 列配套指引。这些都是建立和完善内部控制、实 本文在前人研究的基础上，明确了内部控制 施内部控制评价的纲领性文件，促使内部控制评 评价对投资者利益保护的作用，强调内部控制评 价进人强制性和规范化发展的轨道。 价模式建立的投资者利益保护导向，通过比较分 随着 《内部控制基本规范》的颁布实施，我 析美英评价模式，结合我国现行相关法规的具体 国内部控制及其评价 的研究也进入 了 “繁荣 规定，提出了评价主体、评价范围等方面的改进 期”，在内部控制评价体系构建和评价模式比较 建议。 借鉴等方面也有了丰硕的研究成果。董美霞系 二、内部控制评价与投资者利益保护 统研究了内部控制评价的内涵、评价主体、评价 (一)内部控制监管与投资者利益保护 客体，建立了风险导向的评价指标体系并进行实 本文所指的投资者，是指股权投资者，尤其 证检验。张黎炎认为内部控制评价体系应该包 是小股东。现代企业的基本特征是所有权与经 收稿 日期 ：2012 10—12 作者简介：马丽英(1967一 )，女，福建闽清人，闽江学院管理学系副教授 ，管理学硕士，研究方向为企业财务与会汁、 一 8O 一 营权分离，由企业的管理层进行经营管理，投资 实施本部门的内部控制规范和相关规定，其中也 者游离于企业之外。在证券市场，众多的小股东 对内部控制评价做了相应规定。进入21世纪以 分散持有上市公司的股票，持股比例极低 ，没有