基于会计监督视角的公立医院成本控制探讨.pdfVIP

【堡 堡墅 』 卫生经济研究2010年 l0期总第279期 基T会计监督视角的公立医院成本控制探讨 李 鹏 ，姜锡 明 (新疆财经大学，新疆 鸟鲁木齐 830012) 中图分类号：R197．322 文献标识码：A 文章编号：1004—7778(2010)10-0021—02 会计监督是我国会计理论研究中经常涉及的概念， 立医院的财务部和经管办在管理费用摊销、固定资产折 也是我国营利性组织内部控制实践中使用的主要方法之 旧等方面有差异，而管理部门的外部监管在医院成本控 一 。 同时，会计监督是一种权力和制度的安排，监督效果 制方面出现 “真空地带”，导致医院的某些成本控制领域 取决于监督权力和制度安排是否均衡及其怎样影响参与 没有部门监管。同时，内外部监管对医院成本控制信息 人的行为 。然而，国内外学者还未将会计监督应用于非 缺乏有效沟通渠道，难 以形成监督的威慑力。 营利组织，尤其未对会计监督与公立医院成本控制的相 (4)实施监督的政府部门自身缺乏制约机制，影响监 互关系进行充分研究，许多学者和公立医院成本管理者 督的效果。对公立医院成本控制实施会计监督的部门 还不能准确理解有效会计监督对成本控制的重要性，直 多，但缺乏对其行为的制约机制。实施监督的政府官员 接影响到公立医院成本控制体系的构建。 也是理性的 “经济人”，追求 自身利益最大化，也可能在利 一 、 公立医院成本控制的会计监督现状 益的诱惑下失职，在医院成本控制中存在 “偷懒行为”或 1．现有的会计监督模式需要调整 监督行为不规范。 我国现行公立医院成本控制的会计监督模式以内部 (5)行政监督居多，社会监督不足。公立医院的财产 会计人员监督为主，其中财务部和经管办各有特定的成 所有权属于国家，政府的各职能部门代表国家对公立医 本控制范围和职责。在一定的历史时期，这种模式起到 院经营活动进行指挥与调节，但是公立医院产权关系模 了一定的积极作用，但是存在几方面的问题。 糊 ，导致监督者身份模糊，行政管理与会计监督混为一 (1)监督功能交叉、内容重复。现行公立医院成本控 体 ，致使公立医院成本控制监督行为具有行政指令性 制会计监督模式的各方在进行监督时均会有 自身的利益 质。在外部社会监督方面，目前注册会计师尚未进入公 追求和效用函数，而且各方的利益追求很可能是对立和 立医院审计领域，成本控制方面更是监督不足。 冲突的，从而构成了监督者与被监督者之间的博弈，而博 2．原因分析 弈的纳什均衡很可能是 “囚徒困境”I2】。 (1)医院会计人员的监督责任模糊。会计的本质是 (2)监督标准不一，各 自为政。当前公立医院会计监 “受任责任”，也就是说会计人员是 “受人之托，忠人之 督并非依据 《企业会计准则》，现有的 《医院会计制度》在 事”。但是，现在的问题是受谁之托?忠谁之事?公立医 实际运行过程中的不足逐渐显现，所提供的会计信息不 院会计为谁服务的问题混沌不清，谈何成本控制 “监 能准确揭示医院的财务成本状况。 《医院会计制度》和法 督”?公立医院会计人员责任模糊导致功能 “缺位”，加上 律法规缺乏连续性与系统性，甚至在成本控制方面出现 会计人员成本控制监督不力也不会受到严重处罚的现 了很多 “真空地带”，比如在成本预算、药品管理