我国审计师变更的现状——基于中国证券市场披露数据分析.pdfVIP

中国-包头 职 大 学 报 2012年第6期 我 国审计师变更 的现状 — — 基于中国证券市场披露数据分析 吴海燕 (包头师范学院， 内蒙古 包头市 014030) 摘 要 ：对上市公司发生审计师变更时的行为特征进行分类与规纳．可以更好地看出上市公司变更审计师的真 实动机 ，从而为投资者的正确决策提供依据。本文首先概述 了中外关于审计师变更的原因的研究．在此基础上对我 国上市公司的发生审计师变更时的特征作 了数据分析，期望能对利益相关者的决策提供一点有用的帮助。 关键词：审计师；变更；信息披露；证券市场 中圈分类号：IF832 文献标识码：A 文章编号：1671--1440(2012lo6—0071—04 随着证券市场的发展 ，审计师变更事件逐年增 审计师 自愿变更是审计市场上供需双方博弈的 多，而审计师变更作为证券市场中的一件重大事件 ， 结果。导致变更的原因是双向的，主要有购买 “清洁” 也被越来越多的人关注，这其中包括投资者、债权人、 审计意见、降低成本、需要更高质量的审计服务、面I临 证券监管部门等。上市公司变更审计师的动机有很多 财务困境、审计级差需求、审计地域性、审计市场集中 种，有的是因为被出具了非标审计意见、有的是因为 度较低导致的过度竞争等原因。另外我国学者还从公 变更前公司处于财务困境存在盈余管理的动机．而审 司治理的角度来分析审计师变更．发现股权结构会影 计师出于审计风险的考虑不与上市公司合谋。从而导 响审计师变更，这是和国外研究不同的地方。从时间 致更换审计师，也有的是因为将要上市，为了提高财 维度来看。国内研究早期主要关注购买审计意见与审 务报表的可信度考虑更换更大规模的事务所等等，各 计师变更。而最近几年的研究结合我国特殊的审计市 利益相关者只有对上市公司发生审计师变更的真实 场结构，将审计师变更和审计市场的竞争状况联系在 动机进行正确的理解与分析才能作出正确的决策。因 一 起 。发现了具有中国国情的研究结论 。另外近几年 此 。有必要对些审计师更换行为发生时上市公司的行 的研究视野也 比较开阔。将审计师变更和公司治理联 为特征进行规纳与分析。期望能对利益相关者的决策 系在一起，并发现它们之间的关系，这对于完善公司 提供一点有用的帮助，这也是本文的研究 目的。 治理等具有一定的现实意义。 研究审计师变更的原因对于我们分析上市公司 我国关于强制性变更的概念，由李爽、吴溪率先提 的审计师变更行为具有很大的帮助。因此本文首先对 出。强制性变更是指，由于某种原因事务所被撤销证券 国内外有关审计师变更原因的研究作一概述。 从业资格而迫使其原客户重新选择审计师，他们将其称 一 、 审计师变更的原因 为 “监管诱制性变更”。郑国坚和吴立扬(2005)对比了发 根据审计师变更性质的不同，可将审计师变更划 生强制性变更与自愿性变更的公司。发现审计师变更前 分为 自愿变更和强制变更。审计师自愿变更，可分为 后，两者在审计意见、审计师的选择、财务状况等方面都 被动变更(即解聘)和主动变更(即辞聘)。 存在着较大差别。比较而言，自愿性变更的上市公司表 收稿 日期 ：2O12一o9—2O 作者简介 ：吴海燕(1978一)，女，满族，辽宁沈阳人，包头市师范学院财务处会计师，研究方向：财务、审计。