应税消费品抵债、易物会计处理的改进.pdfVIP

口财会月刊 ·全国优秀经济期刊 应税消费品抵债、易物会计处理的改进 李立成 杨小平 (桂林 电子科技大学商学院 广西桂林 541004) 【摘要】对于债务重组、非货 币性资产交换(公允价值模式)中使用应税消费品抵偿债务、换取生产资料和消费资料的 业务，王见行会计准则将换出应税消费品的公允价值与账面价值之间的差额作为EI常业务损益来处理。本文认为用应税消费 品抵债、易物应 当作为企业的非日常业务处理，对于换出应税消费品的公允价值可以采用类似于增值税视同销售计税依据 的确定方法，即采用加权平均价格计价。 【关键词】应税消费品 日常业务 非 日常业务 加权平均价格 一 、 现行政策 数计价，如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠 应税消费品是指 消《费税暂行条例》中所列举的十四类需 的，则以换入资产公允价值为基数计价。 要在缴纳增值税的基础 I二再缴纳消费税的货物 (有形动产)， 债务重组准则和非货币性资产交换准则对于换出应税消 是国家基于宏观调控 目的，为了保护人类健康、生态环境 ，节 费品的公允价值如何确定作了如下规定 ：换出商品本身存在 约资源，引导消费，维护社会和谐等而限产或限销的特定商 活跃市场的，以市场价为基础确定；换出商品本身不存在活跃 品。这些消费品往往不需要再继续加工，可以直接进入最终的 市场的，以同类或类似商品的市场价为基础确定；两者都无法 个人消费领域，容易被大众接受，因此常被企业作为债务重 取得的，采用估值技术确定。 组、非货币性资产交换业务中交易的标的物。 二、存在的问题 企《业会计准则第 12号——债务重组》(以下简称 “债务 1．两个准则均把用应税消费品抵债、易物作为日常业务 重组准则”)规定，对于债务人因资金周转出现困难、经营不畅 处理，容易误导信息使用者的决策。企业在正常情况下应按时 等原因导致不能按原条件偿还债务的，可与债权人进行协商 用现金而不是用产品偿还到期债务的本金和利息，以维护整 或者由法院进行裁定，在债权人作出让步的情况下进行债务 个金融市场资金的正常流通及维护企业信用和形象。尽管相 重组。用应税消费品偿还债务属于用非现金资产抵债的情况， 关法律允许企业在确实出现经营困难、突发资金周转不灵的 债务人需要确认两种损益。一是非 日常业务损益(又称为非经 情况下进行债务重组，但在企业实际经营过程中，债务重组业 常性损益)。即将该消费品的公允价值与应付债务账面价值的 务是不经常发生的，属于偶发业务，现行准则将其作为 日常活 差额作为重组损益，记入 “营业外收入”账户。二是 日常业务损 动进行损益处理，与会计准则对于收入必须属于 “企业为完成 益(又称为经常性损益)。即对于该消费品公允价值与账面价 其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关 的活动中形 值的差额根据换出货物类型的不同进行处理，若换出的是存 成”的规定相违背。同时虚增了企业的营业利润，会影响相关 货，应将公允价值和账面价值分别作为销售收入和销售成本 财务指标的计算，误导信息使用者。 处理；若换出的是固定资产、无形资产等，则将差额作为营业 另外 ，债务重组准则对于用应税消费品抵债确认了两种 外收支处理；若换出的是长期股权投资等，则将差额计入投资 性质完全不同的损益。现有文献对此的解释是，用非现金资产 收益。债权人需要将取得的应税消费品按公允价值作为资产 抵债可以假设是两种业务的结合：一种是债务人先将非现金 入账，同时将公允价值与债权账面价值的差额作为当期非 日 资产卖给债权人取得了现金；二是债务人再将取得的现金用 常业务损益。 来抵债。因此将第一种业务收益作为 日常损益计入营业利润， 企《业会计准则第7号—— E货币性资产交换》(以下简 而将第二种业务形成的债务重组收益作为非 日常损益计入营