试论内部控制的创新与发展.pdfVIP

F【INANCIALI财经纵横 】 试论内部控制的创新与发展 5 哪 一o2] 摘要：内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业治理的重要手段。我们知道 ，有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等 情况的发生在很大程度上都可 以归结为企业 内部控制制度 的缺失或失效。 关键词 ：内部控制 ；创新发展 没有关注风险以及控制风险对企业生存发展 控制是管理的应有之义 。有管理就有控 一 、 内部控制的发展历史 的影响。而随着经济的发展 ，面对日益复杂 制。管理学述及的控制一般包括三个环节 ： (一)内部控 制 与 审计的渊源 的内外环境，企业应对风险能力不足甚至会 确立标准、比较并揭示偏差、采取措施纠正 人们普遍认为内部控制制度是审计的基 带来灾难性后果的现象引起世人广泛关注 。 偏差。这就使传统意义上的控制具有三个主 础。 “内部控制”这个概念是在审计专业文献 人们开始重新审视 内部控制与审计之间的关 要特点，即标准相对稳定、以纠正不利偏差 中被第一次提出的，在审计的整个发展历程 系。内部控制与审计的发展也出现了各 自新 为 目的、以事后控制为主要形式。重在 “维持 中。似乎也总能见到内部控制的印迹 。从 的轨道。一方面 ，审计职业界不断探索创新 现状以符合标准”，即控制的第一层含义。这 1720年 “南海公司”事件揭开审计登上世界 审计的思路 ，将财务报表错报漏报的风险与 种控制同时体现 了将创造价值 的资源与活动 舞台的序幕开始 ，在以查错防弊为主要 目的 企业整体战略风险分析结合起来。充分披露 局限于已使用和正在使用或发生的资源与活 的审计发展进程中，前后经历了三种审计模 企业经营风险状况及其审计影 响。另一方 动的认识。 式，即账项基础审计模式、制度基础审计模 面 。内部控制在理论与实践中不断得到扩展 在新经济条件下 ，为了适应有着极强不 式与风险导向审计模式。但无论是账项基础 与延伸 。在管理领域走出了一条宽阔大道。 确定性的竞争环境 ，企业不再是管理关系清 审计还是制度基础审计 ，其主要 目的都是查 从传统意义上的内部牵制、会计控制与管理 楚、作业流程稳定的组织，而是朝着成为一 错防弊 ，所揭示的问题许多都源于 内部控制 控制、内部控制结构 、内部控制整体框架 ，发 个能够满足客户需求，适应市场竞争变化的 的缺失。2O世纪8O年代以前 ，尽管审计师对 展到与治理 、风险管理过程相结合，为企业 有机组织方向努力。强调授权、指令和标准 审计对象的内部控制进行测试 ，估算审计风 的持续健康发展起到了保驾护航的作用。 的 维“持现状”的控制理念在企业战略管理 险，但更多的是将它作为一种审计方法，并 (二)内部控 制与 管理 的渊源 发展中受到了严峻挑战．而自主优化和 自我 支配地位的方差来源。从长期来看 。Y的自身冲 图5 M2的方差分解示意图 不通畅，事实上，随着金融改革的不断深化，货币政 击可 以解释其预测误差中超过 80％的波动成 策的传导渠道也应该不断地丰富和完善，最终的政 分 ，而 M2对 Y预测误差变动 的贡献率达到 策效果应该是利率渠道、信贷配给渠道、货币供应 12％(1O％以上 )。 量渠道、资产价格渠道、汇率渠道以及理性预期渠 (2)CPI的方差分解