价值管理的新方法：价值流战略管理会计-社科网.pdfVIP

♣ 价值管理的新方法：价值流战略管理会计 傅元略 （厦门大学会计发展研究中心/会计系，361005） 【摘要】本文剖析了价值链、价值流、虚拟价值链和价值网与战略管理会计的关系；试图将价值链、价值流、 虚拟价值链和价值网等类似概念集成为新概念网络价值流。在网络化环境下，我们探讨网络价值链与战略管理 会计的集成，建立一个基于网络价值流的战略会计集成系统，也称为价值流战略管理会计系统，为应用网络价 值流解决企业战略决策和战略监控问题提供一个基本框架。 【关键词】价值链；价值流；网络价值流；价值流战略管理会计 计算机网络技术的发展和应用，对各行各业均产生重大的影响，从而对企业价值链构成和企 业价值管理方法也产生重大的影响。本文试图在了解企业价值链理论的演变基础上，从价值链理 论推动战略管理会计发展的研究结果出发，提出网络价值链的新概念，借助新概念探讨未来战略 管理会计的发展，同时对建立一个基于价值流的战略管理会计集成系统做初步的探讨。 一、 价值链的应用和扩展，战略成本管理会计走向成熟 1985 年，波特（Michael E.Porter）在其所著的《竞争优势》1一书中提出价值链的概念， 过去近 20 年中获得了很大的发展，并被列为现代先进管理思想，已经成为研究竞争优势的有效工 具，对企业财务管理和管理会计产生较大的影响。Porter的价值链通常被认为是传统意义上的价 值链，较偏重于以单个企业的观点来分析企业的价值活动、企业与供应商和顾客可能的连接，以 及企业从中获得的竞争优势。 在最初基于制造业的观点中，价值链被看成是一系列连续完成的活动，是原材料转换成一系 列最终产品的过程。新的价值链观点把价值链看成是一些群体共同工作的一系列工艺过程，以某 一方式不断地创新，为顾客创造价值。价值链思想认为企业的发展不只是增加价值，而是要重新 创造价值。在价值链系统中，不同的经济活动单元(供应商、企业合作者和顾客)通过协作共同创 造价值，而价值已不再受限于产品本身的物质转换。 1992和 1993年，山科（John Shank）和葛因达拉加（Vijay Govindarajan）2所描述的价值 链比波特尔的范围更广一些。他们认为，任何企业都应该将自身得价值链放入整个行业的价值链 中去考虑、审视。它包括从最初的供应商所需的原材料直到将最终产品送到用户中的全过程。同 时，企业必须对居于价值链相同或相近位置的竞争者进行充分的分析，并且制定出能保证企业保 持和增强竞争优势的合理战略。他们的战略成本的价值链分析思想丰富了战略管理会计的内容。 如果把一个企业或一个行业作为一个价值链来看待，对分析竞争对手和顾客是很有用处的， 但从企业内部微观管理的需要看，要全面透视企业价值创造的全过程各个环节。因此必须将企业 ♣ 本文为教育部人文社会科学重点研究基地重大项目（批准号：2002JAZJD630007 ）的阶段性研究成果。 1迈克尔·波特著，陈小悦译，《竞争优势》(1985 年原版) ，华夏出版社，1997 年 1 月版 2 John Shank, Vijay Govindarajan ，《Strategic cost analysis》, Richard Irwin Inc, 1993。John Shank, Vijay Govindarajan，Strategic cost analysis and the value chain, Journal of Cost Management, Winter,1992. - 1 - 的经营活动加以分解，一般分为多项价值创造活动：从原料供应经过制造到产品出售以及售后服 务等一连串相关的活动，一项项地加以考察和分析以便找出企业本身弱点，然后采取有针对性的 战略战术化解现有的劣势，使整个资源得到最佳配置和有效利用，从而为企业股东和相关利益者 创造更多的财富。哈佛大学商学院迈克尔·波特教授最早使用“价值链”的方法来分析企业，试 图解决竞争策略和保持竞争优势的问题。每一