浅析会计的公允价值.pdfVIP

■■■—■一j匕方簧经l固l 臧建玲，牛 岩 (佳木斯大学，黑龙江 佳木斯 154007) 《企业会计准则一基本准则》中规定，财务会计报告的 摘要：我 国新会计准则在诸多方面实现 了突破 ，企业经营 目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营 环境的不稳定性和信息使用者对会计信息质量的要求促 成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托 使 了公允价值会计的产生。新会计准则中广泛地引入了公 责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决 允价值的计量属性，会计国际趋同的大背景、我 国特有的 经济、法律环境 以及会计 自身发展所处的特殊发展阶段都 策。可见，向信息使用者提供决策有用的会计信息是财务 使我国新会计准则公允价值计量属性的运用显示 出了非 报告的根本 目标。相关性与可靠性是会计信息的两个根本 常重要的特征 ，主要表现在方向明确和涉及面广两方面。 的信息质量特征，二者共同决定会计信息的有用性。早期， 关键词：公允价值 ；会计准则；计量属性 人们需要了解资源投入一个企业后，其流动变化与最终结 中图分类号 ：F235 文献标识码-A 果的真实情况，而把可靠性即真实性当作会计的基本职 文章编号：1005—913X(2013)04—0089—02 能。1953年，A．C．Littleton说 ：“探求真实和反映真相是会计 职能的重要部分 ，而会计师的基本责任是要证 明，为事实 一 、 公允价值的含义 真相付出审慎的努力”。从反映企业的投入及过去时点发 我国新会计准则认为：公允价值计量模式，是指以市场 生的交易或事项的情况看，历史成本同时具有较强的相关 价值或未来现金流量的现值作为资产和负债主要计量属 性和可靠性。经济环境的不确定性和经济虚拟化所带来的 性的会计模式。此模式下非货币性资产公允价值的确定原 不确定性 ，导致企业的经营环境的不稳定性，历史成本会 则是：如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其 计提供的静态信息不能反映企业现在经营状况、财务状 公允价值；如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似 况，不能预测企业未来可能承担的权利、义务、风险、收益。 的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类 因此，信息使用者更倾向于获得相关性更强的会计信息。 似资产的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均 大约在20世纪60年代初，美国先后流行 《控制论》《系 不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的 统论》和 《信息论》，三论的基本 目的都是为了帮助人们预 未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定 测未来，减少不确定性，有助于各种决策，尤其是经济决 二、会计公允价值的产生 策。1990年，前SEC主席Breeden就指出：历史成本计量的 从某种程度上来说，会计的发展史就是一个充满着争 财务报告对于预防与化解金融风险毫无用处，公允价值信 论与反复的历史，会计计量作为会计系统的核心职能，在会 息是最相关的财务数据 ，提倡金融机构和所有上市公司采 计发展史上关于计量方法的选择更是充满着争论和反复， 用公允价值会计 。公允价值每期必须进行新起点计量，这 当前关于公允价值的争论也只是会计发展史上数不胜数 种计量能反映充分考虑不确定性和风险的现在资产和负 的争论 中的一个而