建筑业实行营改增相关问题探讨.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 建筑业实行“营改增”的相关问题探讨 杨威扬 渊宁波建工股份公司 宁波 315041冤 】 ，本文从建筑劳务支出（人工费）抵扣、建筑施工设备 【摘要 基于建筑业已被纳入“营改增”政策的试点行业的大背景 支出抵扣、建筑业增值税进项抵扣等方面分析建筑业“营改增”政策实施中存在的问题，希冀引起有关部门的重视，进一步 完善“营改增”政策。 】 【关键词 建筑业 营改增 施工设备支出抵扣 增值税进项抵扣 建筑施工行业具有建设工期长、金额大、施工地点分散、 转嫁到建筑施工单位，构成建筑施工单位的实际支出。如果建 施工工艺复杂、耗材多、大型工程通常需多行业多部门多工种 筑劳务支出不能得到足额进项抵扣，建筑业“营改增”的流 配合等特点。另外，从建筑业的行业涉及面、产业关联度方面 转税计征模式不但会有可能增加建筑业的税负，而且有可能 看，建筑施工行业属第二产业，建筑经营活动涉及行业众多， 影响建筑业对农村劳动力的吸收，甚至影响社会的和谐与 如上游的建材业、机械制造业、动产租赁业、农村剩余劳动力 稳定。 转移吸收等，下游的房地产业、公用基础设施建设、工业厂房、 2援 建筑施工设备支出抵扣问题。机械使用费支出是建筑 商业地产、酒店旅游等行业部门。 施工企业三大项支出之一，建筑施工企业在工程施工过程中 可见，建筑施工活动要面临众多复杂的经营环境和社会 所使用的设备主要来源于两方面：一是建筑企业自行外购 环境，其对国民经济具有重要的影响力。因此，在建筑业“营改 （含融资租赁）取得的，而外购取得又分为施工行业实行“营改 增”政策的推行过程中，切忌不考虑建筑业特性及经营环境， 增”以前所购置的和施工行业实行“营改增”以后所购置的；二 忽视建筑业流转税改革过程中存在的问题，轻率决策、贸然实 是企业以经营租赁方式取得的。 。 、纳税义务发 建筑施工企业因实行“营改增”政策被认定为增值税一般 施 本文将从税负的增减情况、增值税进项抵扣 生时间、对新发展模式的影响几个方面进行分析，希望能为 纳税人之前，其所购进的施工设备是不允许进项抵扣的。在建 “营改增”政策的进一步完善提供参考。 筑业实行“营改增”后，增值税相关政策规定外购的机器设备 一、建筑业实施“营改增”政策后，税负的增减情况 可以凭专用发票抵扣进项税，表面上看似乎机械使用费支出 1援建筑劳务支出（人工费）抵扣问题。从执行增值税政策 项目税负下降了，但进一步分析其实不然。 的制造业及流通业等行业看，人工费支出部分不存在进项抵 首先，目前从事建筑施工设备租赁经营的设备租赁公司， 扣，属于应纳税的增值范畴。从一般性建筑工程项目的成本构 提供的是营业税应税劳务，而营业税目前执行的是5%的税 成来分析，人工费占整个工程成本的比例约为20%耀30%，且随 率，“营改增”后建筑设备租赁业将执行17%的增值税税率。从 着我国人口红利的逐渐消退及新一代年轻人就业观念的转 施工设备租赁公司的成本构成来看，其主要成本项目包括施 变，建筑人工费已进入快速增长时期，可以预计人工成本及相 工设备的折旧摊销费、专用施工设备操作维护人员的人工费 应的比重还将不可逆转地上涨。 开支、场地租赁或摊销费等，因此，“营改增”前后税负高低同 另外，如果沿用现行施工单位通常的采用建筑劳务分包 样主要取决于设备租赁公司新购买的可以进项抵扣设备与原 的做法将建筑务工人员归集于劳务公司，通过向劳务公司开 有的不能进项抵扣设备之间的比例以及设备操作人员人工费 具发票的模式支付劳务用工成本，那么建筑施工单位的税负 占全部成本比重的高低。同样，增值税税负的传导效用将使施 依然不会减轻。这是因为劳务派遣模式没有从实质上解决建 工设备租赁公司的税负最终转移到建筑施工企业工程项目成 筑人工费不能进项抵扣的问题：不论建筑劳务公司是建筑施 本中来。 工单位下属单位或自有，或建筑业产业的相