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全国中文核心期刊?财会月刊阴 国外会计政策选择研究述评及展望 闫明杰 郭宏 渊郑州航空工业管理学院会计学院 郑州 450015 西安交通大学管理学院 西安 710049冤 【摘要】会计政策选择由于其具有经济后果性,通常是利益相关者关注和博弈的焦点。本文对 2006~ 2012年国外关于 会计政策选择的相关文献进行现状描述与动态把握,并从国家层面分析执行 IFRS的影响效用,同时从企业层面分析会计 政策选择的影响因素、理论依据与实践路径,以期为我国的会计政策研究提供借鉴。 【关键词】会计政策选择 经济后果 利益相关者 目前,会计国际协调化使得会计准则趋同成为世界各国 本成本减少。 Cormier等(2009)实证研究结果表明,法国公司 。 的共同需求和必然选择,会计准则的执行不再局限于某一特 执行 IFRS被视为其财务报表质量提升的体现 定主体这一微观层面,而是聚焦于如何在一国执行国际财务 二是收益无关论。一些学者对采用 IFRS能够带来源自 报告准则(IFRS)以及执行的效果如何。全球经济一体化使得 于资本市场的超额收益持否定态度。 Christensen(2012)认为由 跨国业务接踵而至且其类型层出不穷,跨国公司业务会计政 于会计准则缺乏外生变化,采用 IFRS的成本估计与收益估 策选择也成为人们关注的焦点。 2008年全球金融危机的“剑 计由于采用的评估口径不一致,且假定选择采用 IFRS的管 指会计”与低碳理念的悄然升起促使会计准则执行以及会计 理者是理性的,使得学者们得出采用 IFRS能带来显著的收 政策选择研究的理论依据和实践视角发生了变化。此外,我国 益这一错误结论。事实上,采用 IFRS而带来的是资本市场上 于 2006年发布的现行会计准则体系与国际会计准则实现了 的收益,是由于管理者的理性行为而产生的,与 IFRS本身是 实质性的趋同,基于此会计准则体系而进行的会计政策研究 无关的。 也如火如荼地展开。 综上所述,我们可以看出,不管是由于 IFRS本身还是管 处于同一世界经济环境的同时期的国外会计政策选择研 理者的理性行为,一个国家执行 IFRS的最终结果是可以带 究状况如何呢?其研究成果能否为我国会计政策选择研究提 来正向收益的, IFRS应用的趋同化在未来将会有更大的发展 。 供理论支撑和实证支撑?国外相关文献的研究成果在我国是 空间 否具有适用性?鉴于此,本文拟通过对 2006~ 2012年这一阶 二、企业层面会计政策选择:影响因素、理论依据、实践 段国外关于会计政策选择的相关文献进行现状描述和动态把 路径 握,以期为我国的会计政策选择研究提供借鉴和支撑,以便于 (一)会计政策选择的影响因素窥探 检验国外文献在我国的适用性,进而为我国会计准则的制定 1.会计准则导向。不同准则导向下,管理层进行会计政策 与执行提供参考。 选择的可能性也有所不同,具体在哪种准则导向下进行会计 一、国家层面会计政策选择:执行 IFRS的影响效用 政策选择的可能性更大则有所分歧。 Kang等(2011)通过实证 一国是否采用 IFRS的决策,是立足于国家层面的一种 研究发现,当管理层具有通过会计政策选择提供积极的、高估 会计政策选择。在选择采用 IFRS的基础上,对其规定的相关 的财务报告动机时,与原则导向型会计准则相比,在规则导向 会计政策进行再选择。从本质上看,采用 IFRS的决策也是一 型会计准则下,管理层更可能选择积极高估的财务报告。这是 种会计政策选择。因此,本文将采用 IFRS的选择也纳入会计 因为在规则导向型会计准则下,更容易确定满足管理层动机 。 。与此相反, ( 政策选择范畴,以更好地把握会计政策选择的国外研究动态 需要的精确的临界会计数值 Wostemann等 2010) 关于执行 IFRS的影响效用,一般有两种观点。 则认为以原则为导向的会计准则由于不能提供一个完善的体 一是正向收益论。这种观点认为采用 IFRS具有正面效 系以限制管理层在会计准则执行中的原则判断,在原则导向 用,可以带来正向收益。该观点具有一定普遍性。 Karamanou 型会计准则下,管理层更易于进行会计政策选择。 等(2009)以跨国公司为研究样本,发现当样本公司宣布自愿 2.公司特征。淤管理层激励。管理层激励,尤其是基于管 采用国际财务报告准则(IAS/IFRS)时,将会带来显著的正异 理控制职能的激励对会计准则执行以及会计政策选择具有重 常报酬,且资本成本降低;证券分析师评级级别提升,隐含资 要的影响。比如,在 IFRS首次执行日,对于可供选择的豁免 援 上窑93窑阴阴财会月刊 全国优秀经济期刊 ? 项目,一个或者多个豁免项目的选择决策是受管理层激励的 IFRS之前的会计和谐程度进行了研究。他们以存货、折旧、商 影响而决定的(C