现行准则与新准则在债务重组会计处理上的差异及分析.docVIP

现行准则与新准则在债务重组会计处理上的差异及分析 胡琳琳 财政部于2006年2月15日发布了新的《企业会计准则》并将于2007年1月1日起施行。这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。笔者拟将现行准则与新的《企业会计准则——债务重组》在会计处理上的差异进行比较并作以分析。 从下表现行准则与新的《企业会计准则——债务重组》条款的比较中，我们不难看出它们之间的一些区别： 现行准则与新准则在债务重组会计处理上的差异表 项目 现行准则处理方法 新准则处理方法 概念 债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁债务人债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务 计入资本公积 计入当期损益 以非现金资产清偿债务 债务人用以抵偿债务的非现金资产的账面价值和相关税费之和与应付债务账面价值的差额作为资本公积或作为损失直接计入当期损益。 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 债务转为资本 债务人应将应付债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权份额的差额，作为资本公积。债权人应按应收债权的账面价值作为受让股权的入账价值。 债务人应当将债权人放弃债权而享有股权份的面值总额确认为股本（或实收资本），股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。 修改其他债务条件 （1）债务人重组应付债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组应付债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额作为资本公积。（2）债务人重组应付债务的账面价值等于或小于将来应付金额，或者债权人重组应收债权的账面余额等于或小于将来应收金额，债务人或债权人均不作账务处理。（3）债权人涉及或有收益的，不应将或有收益包括在将来应收金额中，或有收益收到时，作为收到当期的收益处理。 （1）债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。（2）债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值。涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 1. 现行准则基本上以账面价值作为入账基准，新准则引入公允价值概念，以公允价值作为入账基准。但新准则公允价值的确定具有会计弹性和不稳定性，因公允价值必须通过评价和会计的主观判断才能实现，同一事物的效用对不同的人是不一样的，甚至相同的人在不同的环境下差异也很大。公允价值与其账面价值的差额产生的利润容易被操纵和利用。 2. 现行准则将重组债务的账面价值与支付的现金的差额、重组债务的账面价值与转让的非现金资产的账面价值之间的差额以及重组债务的账面价值与债权人享有的股份额之间的差额直接计入资本公积，不确认债务重组收益。新准则将债务重组收益计入当期损益，由此将会产生资产转让损益。 3.以修改其他债务条件进行债务重组的，现行准则规定重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理，新准则规定债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值。由此可以看出现行准则在计算未来应收或应付金额时没有考虑货币时间价值，新准则以债务或债权的公允价值作为入账价值，考虑了货币时间价值。 4.现行准则规定债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中，或有收益收到时，作为收到当期的收益处理。新准则规定修改其他债务条件中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值，但没有明确如果收到或有应收金额后该如何处理。 5.新准则对债务重组的定义增加了“债务人发生财务困难的情况下”这个前提条件，这个前提条件压缩了不恰当的确认债务重组利得的空间。并强调了“让步”概念， “让步”是指债权人同意发生困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。现行债务重组定义表明不论何种债务重组形式，只要修改了原定债务偿还条件的，均作为债务重组。 总之，修订后的准则在债务重组的定义、方式、债权人和债务人在会计处理等方面都有较大的变化，极大地规范了企业的债务重组行为。 景宁县会计核算中心 胡琳琳