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试析新所得税会计准则中的计算公式 东 北 财 经 大 学 津 桥 商 学 院 钟骏华 2006年2月 15 日财政部颁布的《企业会计准则第18 1 日对甲公司的投资，初始投资成本500万元，采用权益法核 —所得税》，实质上规定了我国企业所得税应采用资产负 号—— 算。由于甲公司本年发生亏损，中天公司年末按应负担的亏损 债表债务法进行会计处理。资产负债表债务法在计算过程中 份额确认投资损失100万元，同时调整长期股权投资的账面 需进行大量的分析与判断，应用起来难度较大。笔者总结出一 。 价值。年末未对长期股权投资计提减值准备 盂固定资产中包 套方法，通过建立暂时性差异、递延所得税项目和应交所得税 含一台B设备，系2005年12月25 日购入，原价1000万元， 的计算公式，大大减少了计算过程中的分析与判断环节。限于 预计净残值为零。税法规定按年数总和法计提折旧，折旧年限 篇幅，本文不考虑永久性差异。 ，折旧年限为 。 为4年；会计上采用直线法计提折旧 5年 榆预 一、暂时性差异的计算 计负债为2007年年末计提的产品保修费用480万元。假设除 1. 暂时性差异的计算公式。暂时性差异可以分为两类： 上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。中天公司2007年 一类是资产的账面价值与其计税基础之间的差额，即资产类 度利润表中“利润总额”项目金额为2000万元。要求：完成中 暂时性差异（以下简称“资产类差异”）；另一类是负债的账面 天公司2007年有关所得税的账务处理。 价值与其计税基础之间的差额，即负债类暂时性差异（以下简 解答（1）：计算年末暂时性差异：存货产生的暂时性差 称“负债类差异”）。资产类差异越资产账面价值原资产计税基 异越账面价值原计税基础越500原（500垣120）越原120（万元）；长期 础（公式1）；负债类差异越（原1）伊（负债账面价值原负债计税基 股权投资产生的暂时性差异越账面价值原计税基础越400原 ）公式 。 础 （ 2）；暂时性差异越资产类差异垣负债类差异 500越原100（万元）；固定资产产生的暂时性差异越账面价值原 2. 暂时性差异的性质。在采用公式1和公式2计算暂时 计税基础越600原300越300（万元）。预计负债产生的暂时性差 性差异时，若计算结果为正数，则表示该差异为应纳税暂时性 ） 万 异越（原1）伊（账面价值原计税基础 越（原1）伊（480原0）越原480（ 差异；若计算结果为负数，则表示该差异为可抵扣暂时性差 元）。分析：存货、长期股权投资和预计负债三个项目产生的暂 异。用公式可以表示为：应纳税暂时性差异越（正的）资产类差 时性差异，计算结果均为负数，因此属于可抵扣暂时性差异； 公式 ，因此属于应纳 异垣（正的）负债类差异（ 3）；可抵扣暂时性差异越（负的） 固定资产产生的暂时性差异，计算结果为正数 资产类差异垣（负的）负债类差异（公式4）；暂时性差异越应纳 。应纳税暂时性差异 ）资产类差异 正 税暂时性差异 越（正的 垣（ 税暂时性差异垣可抵扣暂时性差异。（注：可以这样记忆，“应 可抵